商品中增值税转移变化研究——论增值税征收模式.doc

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1、商品中增值税转移变化研究征收模式论增值税中央财经大学孙立平老师的一篇文章：税收妥协让步导致的负效应。文章中谈到日本人观点：有竞争力的企业才能将增值税转移到下一个环节论文联盟，大多数企业转嫁则很困难。作者认为这是日本政府对其中小企业增值税采取优惠政策的原因。日本政府采取了现实的态度，因此，增值税在日本能够比较顺利地转嫁给消费者。使得增值税在日本的推广，没有对日本企业界产生多大影响。中国的增值税转移情况怎样呢？作者认为，中国的消费者可能仅承担了一部分，增值税在转移的过程中，其一部分，甚至是主要部分的负担已经被企业工人承担了。作者怀疑，在企业向政府纳稅的过程中，税收很大一部

2、分，已经被企业主以降低工人工资的方式，转嫁给自己的雇员。持这种观点，我们好像找到了中国企业生存困难的原因，中国主力税种是两个，增值税与企业所得税。增值税转移链条的断失，使本应该由消费者承担的增值税也落到了企业身上。中国企业从此就承担了国家全部两大主力税种。中国企业负担太重！曰本的主力税种是三个，企业所得税、个人所得税、消费税。日本的增值税成功以后，日本企业只承担了三个主力税种的一个，即企业所得税。因此，日本企业负担很轻。作者认为，偷税产品的竞争是这种转嫁变的不顺畅，防止偷税就成为我们增值稅成功的关键。作者建议用增值税中商品5%的份额累计到最终环节征收，这5%份额征收地

3、点的变化，希望不仅仅是为消费地政府争取权益，而且希望能成为斩断偷税猖獗的利剑。作者提出：用这5%的份额作为消费税，根据企业进销商品，建立企业消费稅库存，以企业消费税库存变化为稅收征收依据。零售阶段实行固定税率商品成本价外税，替代发票征收管理，发票只在生产环节使用。这个方式是否可行？是否有必要？现在我们就开始对这个问题的探讨。一、对其他征税模式及增值税的回顾历史上曾出现过“道道征税”，也就是每次销售都按全值征稅，这显然有毛病。为避免道道征税，法国1936年曾实行最后成品环节一次征税，这个终端产品的一次征税，最后也以失败告终。因为最终产品的概念很不明确，有许多产品，既可以

4、单独使用，也可以作为其他产品的生产配件。许多企业，就以自己生产的产品不完善，不是最终产品为由，不向国家纳税，因此，国家税款大量流失。1954年，法国开始实行按生产环节增值额纳税的增值税。进而在世界上很多国家广泛推广。中国1994年，开始引进增值税，美国人当前没有采用增值税。二、增值税在中国的运行状况中国推行增值税已经16年了，增值税在中国到底怎么样呢？我们希望客观的去调查它，研究它。如果有问题，我们也希望能改进它，完善它，让它更好的为我们服务。传统理论认为，在增值税的转移运动中，偷税渠道不会出现。理论认为，增值税作为价外税，能很容易转嫁给下一个环节，最终转嫁给消费者。

5、同时认为，如果含税的商品与未税的商品，价格一样，你就不会选未稅的商品，因为你有再次交纳全值税款的风险。在你的这种选择下，市场上，未税商品肯定价格高。并且在发票的作用下，以及在商品交易双方的相互制约下，就会避免偷税行为。但事实上问题是：当前中国商品销售中，偷税渠道已经形成，偷稅现象比较普遍。这到底是什么原因呢？1.消费者与偷税者的避稅协定。以发票为纳税依据的形式主义，给偷税者提供了机会，一个贪图利益的消费者也发现了这个问题。某一天，消费者告诉经销商，我不要发票，你能不能给我价格优惠？经销商考虑了一下，我要不给他开票，我申报的增值额不就小了，我不就可以少交税了吗？因此，他

6、就答应了这位消费者。当月经销商确实少交了税，这件事情除了他们两个，再也无人知道。这件事情还没有完，一个小规模纳税人也发现了这个问题，他干脆也用便宜的价格从批发商那里进商品，卖给那些不要发票的客户。小规模纳税人的行为，又导致了他的上一级经销商效仿，进而整个产业链也受到了影响。一段时间以后，我们突然发现，市场上，未稅的成品、半成品大量出现，并且价格都低于含税价格。守规矩的经销商开始埋怨专家，你们不是说，未税商品市场上价格要高吗？他们不是还要顾忌交全额税款吗？现在半路杀出个消费者，选择便宜不要发票产品，我们怎么銷售呢？我们观察发现，这些未税商品都是从某一个环节开始，进入市场

7、的，它常常与偷税一起发生，一旦有偷税，就有未税商品出现。1.不能转嫁的税额出现。市场上出现异常，含税的商品价格反而高了，一般纳稅人购买同一种含稅商品，反而要多支出一部分款项。第二个因素也出现了，由于有了低价商品作参照，含税商品的价格也没有以前高了，两种因素的影响降低了企业的利润。企业的经理开始思考这个问题，最后经理决定企业通过两种方式应对危机：降低员工工资的方式；或者增加员工的劳动量，而不增加员工的工资。因为，其他的生产成本好像也不能缩减！2.税务局的应对措施。市场上出现未税商品以后，税务局发现税收不如以前了，他们调查后发现：有的企业销售不开票;有的