资管产品及金融商品增值税问题（2017）

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1、资管产品及金融商品增值税问题王冬生2017年7月13日主要内容资产管理业务的发展资管产品管理人及委托人的增值税问题一般金融商品转让的增值税问题债券转让的增值税问题资产管理业务的发展1991年中国出现第一只公募基金，2004年首推银行理财产品。至2016年末，剔除交叉持有的，资产管理业务总规模约60多万亿元类别金额（单位：万亿元）银行表内理财5.9表外理财23.1信托公司资金信托17.5基金公募基金9.2私募基金10.2基金及其子公司资产管理计划16.9证券公司资产管理计划17.6保险公司保险资产管理计划1.7来源：中国人民银行《中国金融

2、稳定报告（2017）》资产管理业务的发展各类型资管业务在整体资管业务中的大致占比资产管理业务类型机构类型资产管理业务商业银行银行理财信托公司信托计划，可分为单一信托，集合信托，伞形信托等基金及其子公司分为基金公司公募产品，基金公司专户产品（面向特定客户的私募产品），基金子公司专户产品（私募性质，投资范围灵活）证券公司分为集合资产管理计划（投资者最低门槛为100万元），定向资产管理计划（向单一客户募集），专项资产管理计划（实践中一般用于资产证券化业务）期货公司分为单一客户资产管理计划（起始委托资产不得低于100万元），特定多个客户资产管理

3、计划（具体规定证监会在制定）保险机构发行范围限于合格的机构投资者（母公司（保险公司）、其他保险公司等）非金融机构私募、互联网理财等主要内容资产管理业务的发展资管产品管理人及委托人的增值税问题一般金融商品转让的增值税问题债券转让的增值税问题金融服务增值税金融服务贷款服务直接收费金融服务保险服务包括人身保险服务和财产保险服务金融商品转让将资金贷与他人使用而取得利息收入的业务活动各种占用、拆借资金取得的收入，包括金融商品持有期间利息（保本收益、报酬、资金占用费、补偿金等）收入……买入返售金融商品利息收入、融资融券收取的利息收入，以及融资性售后

4、回租……转贷等业务取得的利息及利息性质的收入以货币资金投资收取的固定利润或者保底利润为货币资金融通及其他金融业务提供相关服务并且收取费用的业务活动包括提供货币兑换、账户管理、电子银行、信用卡、信用证、财务担保、资产管理、信托管理、基金管理、金融交易场所（平台）管理、资金结算、资金清算、金融支付等服务转让外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品所有权的业务活动其他金融商品转让包括基金、信托、理财产品等各类资产管理产品和各种金融衍生品的转让资管产品管理人与资管产品银行理财产品资金信托（集合资金信托、单一资金信托）、财产权信托公开募集证券投资

5、基金特定客户资产管理计划、集合资产管理计划、定向资产管理计划私募投资基金债权投资计划、股权投资计划、股债结合型投资计划、资产支持计划组合类保险资产管理产品养老保障管理产品银行信托公司公募基金管理公司及其子公司证券公司及其子公司期货公司及其子公司私募基金管理人保险资产管理公司专业保险资产管理机构养老保险公司财政部和税务总局规定的其他资管产品管理人及资管产品资管产品各方当事人资管人接受委托，进行财产投资和管理私募投资基金,合伙人管理与管理人管理的有何不同?当事各方分别有哪些纳税义务？实业投资金融市场投资投资产品支付费用其他收益收回投资处置投

6、资返回收益返还本金资管人(受托人)资管产品投资人(委托人)运营资管产品涉及各方的收益资管人管理费（服务费）资管产品运营取得收益：利息、股息、资本利得（价差）、实业运营收益等投资人投资资管产品取得的收益资管产品管理人运营非资管产品如何计税?资管产品各方涉及的增值税两个环节资管产品运营投资资管产品资管产品运营涉及的增值税困惑：谁是纳税人？代人理财，实际是提供一种服务资金不是管理人的，收益不是管理人的管理人应该交增值税吗？为什么？资管产品增值税政策的变化过程140号文明确管理人的纳税义务资管产品运营过程中发生的增值税应税行为，以资管产品管理人

7、为增值税纳税人2号文执行时间延后，延至2017年7月1日执行之前免税或抵减，即未缴的不再缴，已缴的日后可抵扣56号文再次延后执行时间，至2018年1月1日明确计税方法，暂用简易计税方法，3%征收率资管产品增值税的税额计算适用：-运营资管产品过程中销售额-贷款：提供贷款服务取得的全部利息及利息性质的收入-买卖金融商品：卖出价扣除买入价后的余额进项税：-用于简易计税方法计税项目的进项税，不得抵扣资管产品管理人运营资管产品过程中发生的增值税应税行为，暂适用简易计税方法，按照3%的征收率缴纳增值税简易计税，关注点资管产品涉及各方的收益资管产品和

8、其他业务分别核算管理人应分别核算资管产品运营业务和其他业务的销售额和增值税应纳税额未分别核算的，资管产品运营业务不得适用简易征收的规定资管产品可分别或汇总核算管理人可选择分别或汇总核算资管产品运营业务销售额