中财案例分析

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1、中财讨论题（结合案例）会计1402班小组成员：罗露阳朱磊磊王语心朱章礼陈蕾应芸琪王叶爽陈齐玉、持有至到期投资产生的利息调整包括哪些内容？什么是持有至到期投资的摊余成本,其期末摊余成本如何计算和确定？如何采用实际利率法确认投资收益和利息调整摊销？发生减值之后又如何确定其资产减值损失，其会计分录如何编制?1＞利息调整：取得吋：取得持有至到期投资的入账价值减去一次付息债券应计利息和面值后的差额;持冇期间：按照实际利率得到的投资收益与按照票面利率计算的应计利息的差额。期末摊余成木二期初摊余成木+到期一次付息债券应计利息+利息调整贷差摊销（-利息调整借差摊销）=“持有

2、至到期投资——成木”科冃余额+“持冇至到期投资——应计利息”科冃余额+“持有至到期投资——利息调整”科目余额-“持有至到期投资减值准备”科目余额持冇至到期投资为分期付息、一次还木债券投资的，企业应当在资产负债表口第一种情况，摊销利息调整借差：持有至到期投资为分期付息债券投资的，借记“应收利息”科目。借：应收利息（面值x票面利率）贷：投资收益（摊余成木x实际利率）持有至到期投资——利息调整（差额）持有至到期投资为一次还木付息债券投资的，借记“持有至到期投资一一应计利息”科目。借：持有至到期投资——应计利息（而值X票而利率）贷：投资收益（摊余成本X实际利率）持冇

3、至到期投资——利息调整（差额）第二种情况，摊销利息调整贷差：持有至到期投资为分期付息债券投资的，借记“应收利息”科冃。借：应收利息（面值X票面利率）持有至到期投资——利息调整（差额）贷：投资收益（摊余成木X实际利率）持有至到期投资为一次还本付息债券投资的，借记“持有至到期投资一一应计利息”科目。借：持冇至到期投资——应计利息（面值X票面利率）——利息调整（差额）贷：投资收益（摊余成木X实际利率）以分期付息，摊销利息调整贷差为例：【例1-68】2X12年1刀1日，甲公司支付价款2000000元（含交易费用）从上海证券交易所购入C公ujI11_

4、发行的5年期公司

5、债券12500份，债券票血价值值总额为2500000元，栗面年利率为4.72%,于年末支付本年度债券利息（即每年利息为118000元），本金在债券到期时一次性偿还。甲会司将其划分为持有至到期投资。该债券投资的实际利率为10%。甲公司压编制如下会计分录：借:持冇至到期投资——C公司债券一一成本2500000贷：其他货币资金一一存岀投资款2000000持有至到期投资——C公司债券一一利息调整500000【例1-69]承【例1-68],根据约定，2xl2年12月31口，甲公司按期收到C公司支付的第1年债券利息118000元，并按照摊余成本和实际利率确认的投资收益为

6、200000元;2xl3年12月31日，甲公司按期收到C公司支付的第2年债券利息118000元,并按照摊余成木和实际利率确认的投资收益为208200元；2X14年12月31H,甲公司按期收到C公司支付的笫3年债券利息118000元，并按照摊余成本和实际利率确认的投资收益为217220元：2xl5年12月31H,甲公司按期收到C公司支付的笫4年债券利息118000元，并按照摊余成本和买际利率确认的投资收益为227142元.甲公司应做如下会计分录:方法一：直接计算（1）2xl2年12刀31日，确认C公司债券实际利息收入,收到的债券利息时:应收利息=2500000

7、X4.72%=118000（万元）投资收益（实际利息）=2000000X10%=200000（万元）利息调整贷差摊销=200000-118000=82000（万元）期末摊余成本=2000000+82000=2082000（万元）（注：若为到期一次述本付息债券,摊余成木还应加匕应计利息的金额）借:应收利息一一C公司118000持有至到期投资一一C公司债券一一利息调整82000贷：投资收益——C公司债券200000同时：借：其他货币资金——存出投资款118000贷：应收利息C公司118000（2）2X13年12月31日，确认C公司债券实际利息收入、收到债券利息时

8、：应收利息=2500000X4.72%=118000（万元）投资收益（实际利息）=2082000X10%=208200（万元）利息调整贷差摊销=208200-118000=90200（万元）期末摊余成本=2082000+90200=2172200（万元）借：应收利息——C公司118000持有至到期投资一一C公司债券一一利息调整90200贷：投资收益一一C公司债券208200同时：借：其他货币资金一一存出投资款118000贷：应收利息C公司118000（3）2X14^12刀31日，确认C公司债券实际利息收入、收到债券利息时：应收利息=2500000X4.72%

9、=118000（万元）投资收益（实际利息）=2172