持有至到期投资【经典两例】

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1、【经典例题1】2007年1月1日，甲公司从二级证券市场购买了乙公司债券，债券的本金1100万元，期限为5年，划分为持有至到期投资，甲公司支付价款961万元（含交易费用为5万元），每年1月5日按票面利率3%支付上年度的债券利息。该债券在第五年兑付本金及最后一期利息。合同约定债券发行方乙公司在遇到特定情况下可以将债券赎回，且不需要为赎回支付额外款项。甲公司在购买时预计发行方不会提前赎回。假定2009年1月1日甲公司预计乙公司将于2009年12月31日赎回本金的50%，共计550万元。乙公司2009年12月31日实际赎回本金的50%。　　要求：　　（1）编制甲公

2、司2007年购买债券时的会计分录；　　（2）计算2007年末应确认的实际利息收入并编制有关会计分录；　　（3）编制2008年1月5日收到利息的会计分录；　　（4）计算2008年末应确认的实际利息收入并编制有关会计分录；　　（5）计算甲公司2009年初应调整摊余成本的金额，编制调整2009年初摊余成本的会计分录；　　（6）计算2009年末应确认的实际利息收入并编制有关会计分录；　　（7）编制2009年末收到50%本金的会计分录；　　（8）计算2010年末应确认的实际利息收入并编制有关会计分录；　　（9）计算2011年末应确认的实际利息收入，并编制确认利息收入

3、和收到本息的有关会计分录。解析：（1）借：持有至到期投资——成本 1100        贷：银行存款        961            持有至到期投资——利息调整  139初始确认时计算实际利率　　1100×3%×PA（R，5）＋1100×PV（R，5）＝961　　经计算：R＝6%（2）2007年末确认的利息收入：按票面利率应确认的利息收入：1100*3%=33万元按照实际利率和摊余成本计算的利息收入为：961*6%=57.66利息调整=57.66-33=24.66万元分录：借：应收利息   33持有至到期投资——利息调整 33贷：投资收益  

4、57.66（3）2008年1月5日收到利息的会计分录：借：银行存款   33  贷：应收利息  33（4）2008年末应确认的实际利息收入：按票面利率应确认的利息收入=1100*3%=33按实际利率和摊余成本计算的利息收入为：（961+24.66）*6%=59.14利息调整=59.14-33=26.14万元借：应收利息  33  持有至到期投资   26.14贷：投资收益     59.14（5）编制调整2009年初摊余成本的会计分录：　　2009年初实际摊余成本＝961＋24.66＋26.14＝1011.8（万元）　　2009年初摊余成本应为＝（33＋5

5、50）/（1＋6%）^1＋16.5/（1＋6%）^2＋（16.5＋550）/（1＋6%）^3＝1040.32（万元）　　2009年初应调增摊余成本＝1040.32－1011.8＝28.52（万元）　　调整分录：　　借：持有至到期投资——利息调整　　28.52　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　28.52（6）计算2009年末应确认的实际利息收入并编制有关会计分录：应收利息=1100*3%=33万元按照实际利率和实际摊余成本计算的利息收入为：1040.32*6%=62.42借：应收利息 33  持有至到期投资——利息调整   29.42  贷：持有至

6、到期投资       62.42（7）2009年末收到50%本金的会计分录：来源：(http://blog.sina.com.cn/s/blog_4c50b00f0100ezf9.html)-可供出售金融资产、持有至到期投资经典例题_Shine_新浪博客借：银行存款 550  贷：持有至到期投资——成本   550（8）2010年末应确认的实际利息收入并编制有关会计分录：应收利息＝550×3%＝16.5　　实际利息收入＝（1040.32－550＋29.42）×6%＝31.18　　利息调整＝31.18－16.5＝14.68　　借：应收利息　　　　　　　　　　

7、　16.5　　　　持有至到期投资——利息调整　14.68　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　31.18（9）计算2011年末应确认的实际利息收入，并编制确认利息收入和收到本息的有关会计分录：应收利息＝550×3%＝16.5　　利息调整＝（1100－1040.32）－29.42－14.68＝15.58（或139-24.66-26.14-28.52-29.42-14.68=15.58）　　实际利息收入＝16.5＋15.58＝32.08　　借：应收利息　　　　　　　　　　　16.5　　　　持有至到期投资——利息调整　15.58　　　　贷：投资收益　　　

8、　　　　　　　　32.08　　借：银行存款　　566.5（16.5