营改增政策执行中的减负偏离研究

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1、.....营改增政策执行中的减负偏离研究　　【摘要】在最近出台的税收政策中，营业税改增值税无疑是备受关注的焦点。营改增的目的是推进产业转型升级，完善税收体系，降低企业税负。2016年全面推行营改增试点，将服务、建筑、房地产、金融四大行业纳入试点范围，营业税退出历史舞台。政策设计初衷预估将带来4000亿的减税，为企业注入发展动力。但在政策执行中，实际情况与政策设计有出入，部分企业反映税负增加、运营成本上升，发展空间受阻。本案例将以第一手资料为依据，通过个案访谈与实地取数等方法对企业营改增中出现的问题进行分析，探讨营改

2、增政策落地过程中的问题，并给出相应的对策建议。　　【关键词】营改增；建筑业；企业税负　　一、引言学习参考.....　　通过三十多年的改革开放，我国经济飞速增长，GDP排名世界第二。中国人通过自力更生艰苦奋斗，用短短几十年时间走过的西方国家的百年工业化道路，并在最近几年中不断成长，牢牢把握多项世界第一的成果。部分行业实现弯道超车，在技术上领先西方国家。成就可喜但问题仍然存在，比如环境污染，产能过剩、资源消耗大，部分行业形成恶性竞争等，但究其深层原因，在于我国当前的产业结构不合理，没有高新服务业的支撑，工业污染严重。为

3、使中国经济得到持续健康发展，产业结构转型也逐步提上日程。“营改增”便顺时而生。其能有效降低企业税负，激发企业活力。当前国家提倡万众创新大众产业，营业税改增值税政策出台后因其能给企业减负的特点受到社会一致好评。根据顶层设计估算，营业税改增指税后能在全国范围内带来四千亿的减税红利。　　作为一项惠及全国，面向众多行业的改革，营改增的推进绝不可能一帆风顺。不同市场经济主体，在经历营改增初期阶段时也有不同的表现，我们应立足现实，积极探索，为营改增的推进实施，为实现经济顺利转型做好各项工作。本文将就X县Y企业营改增后的案例进行

4、分析探讨。　　二、样本企业介绍　　位于X县的Y企业是当地的一家建筑企业，主要经营建筑安装等业务，属于营改增行业的范围内，适用3%的建筑业营业税。作为当地的一家重点税源企业，注册资本金五千多万，在职员工近百人（不包括工地施工人员）。为X县吸收就业，上缴税收，结对扶贫做出一定贡献。在2015年度该企业上缴入库税款费总计500多万元，实现利润260多万，在该企业所在地具有一定规模和地区影响力。　　三、案例分析　　（一）营改增后为何税负不降反升学习参考.....　　在一般情况下，营改增后由于税种征收上的差异，改为对产品流通

5、环节中的增值部分进行征税，相较于营业税征收方式，能起到税收减负的作用。但是在考察中发现税负不降反升，关键在与增值税专用发票的取得。增值税实现减税的一个关键因素是进行增值税发票抵扣，即买入材料时取得增值税专用发票，卖出产品时可以扣除买入产品时所附带的增值税。若增值税纳税企业在采购材料时无法获增值税专用发票，则会出现营改增后税负增加的情况。特别是在营改增的初期阶段，很多企业原先缴纳营业税，其所在产业链条中普遍存在上下游交易不开具增值税专用发票的情况，在营改增后并不能很快的实现增值税专用发票的开具，导致增值税抵扣链条的断

6、裂。　　（二）案例解读　　在本案例中，我们通过税务部门，企业财务负责人，采用读取报表，进行访谈的方式获取了一部分材料。对这些材料进行分析解读后了解到该企业营改增后的经营状况：　　1.从账表上来看，目前过度期企业税负率较之前并无太大变化学习参考.....　　根据企业财务账表及税务部门调出的纳税证明了解到改企业目前的营业税、增值税综合税负在3%，与营改增政策执行前保持一致。其原因在于：当前营改增后，对于营改增之前承接的项目，采用3%税率进行简易计税。由于建筑业企业的项目周期长，目前开工建设的大部分都还是存量项目，因此税

7、负波动并不明显。且目为新项目开工准备的材料较多，购入材料时进行认证抵扣的增值税进项发票仍然充裕。　　2.在可预见的将来，企业税负将会有较大上升　　在可预见的将来，若营改增的相关执行细则不进行补充，市场操作条件仍保持不成熟的状态，企业在营改增后的增值税税负将会较大程度上升，对新开工项目进行税负测算后发现企业增值税税负上升到4.5%，较营改增前上升了50%。其原因在于：人工、砂石子、小五金等成本项目无法取得增值税专用发票；商业混凝土等部分产品只能取得3%的进项税率发票，难以满足增值税抵扣；　　3.税负上升并个例　　该企

8、业在县内规模排行第二，建账规范完全，经营信誉良好，从事建筑行业已有20余年，具有相当的企业经营管理经验，在该县内经营情况良好。若样本企业无法克服营改增后出现的经营问题，其他同行业规模较小的建筑业从企业的经营困境也就可想而知。从建筑业协会了解到该县其他十几家建筑业企业不同程度上存在税负增加的担忧。　　（三）营改增下建筑业企业的普遍税负影响　　营改增后建筑业税收