《出口退税会计》PPT课件

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1、税务会计主讲人：郝艳华7/14/2021第六章出口货物免、退税会计教学内容：出口货物免、退税政策出口货物免、退税方法出口货物免、退税的计算出口货物免、退税的会计处理7/14/2021一、出口货物免、退税政策（P159）（一）免、退税：增值税、消费税（二）国家政策（类型）：既免税，又退税只免税，不退税不免税，也不退税注意：适用范围的规定“出口货物零税率”7/14/2021二、出口货物免、退税方法（P160）“先征后退”办法：适用于购进货物直接出口的外工贸企业“免、抵、退”税办法：适用于委托或自营出口自产货物的

2、生产企业。7/14/2021（二）“免、抵、退”税办法“免”税：是指对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增值税；“抵”税：是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；“退”税：是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。7/14/2021应退税额=外购货物不含税金额×退税率三、出口货物免、退税计算及会计处理（一）“先征后退”方法的计算及会计处理注意：（1）不含税金额→发票金额计算（2）

3、退税率的规定：增值税的退税率：5%、6%、8%、9%、11%、13%、14%、15%、17%消费税的退税率：与其适用的征税率相同7/14/2021会计处理：（P171）核算应退税部分借：其他应收款（应退税额）贷：应交税费—应交增值税（出口退税）核算不得退税部分借：主营业务成本（即征税额与退税额之差）贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出）7/14/2021（二）“免、抵、退税”方法的计算例题：甲企业是一家有进出口经营权的生产企业，生产经营的货物既有内销，也有出口。2010年7月份有未抵扣完的增值税8万元，8

4、月份业务如下：⑴开出转账支票从国内购进原材料一批，取得的增值税专用发票上注明销售额为300万元，增值税51万元。（已认证通过）⑵以进料加工方式进口免税料件，关税完税价格150万元，进口关税20万元，料已入库，款已支付。7/14/2021⑶本月发生购货运输费共5万元，取得运输企业运费发票。⑷国内销售A产品开具增值税专用发票注明价款200万元人民币，增值税34万元，另收取装卸运输费2.34万元，款项暂欠。（成本140万元人民币）⑸出口自产B产品，出口离岸价200万元人民币，款项已收。（成本140万元人民币）要

5、求：计算甲公司8月份业务应纳或应退增值税。（征税率17%，退税率为13%）7/14/2021“免、抵、退”税计算方法免税、抵税退税当期应纳税额当期免抵退税额比较1237/14/2021由上题可获知以下信息：1、该企业的自产货物有出口也有内销。出口货物免税，所以其销项税额为0，内销货物销项税额为：34+2.34/（1+17%）=34.34（万元）2、该企业生产所耗用的原材料有从国内购进，也有从国外进口的免税料件。国内购进进项税额为：51+5×7%=51.35（万元）3、该企业有7月份留抵8万元。4、该企业适用

6、征税率是17%，退税率是13%。意味着其中（17%-13%）的部分就是不予免征和抵扣的税额。7/14/2021计算过程：（1）计算8月份应纳税额=当期销项税额-当期进项税额-上期留抵税额其中：免抵退税不得免征和抵扣税额=2000000×（17%-13%）-（1500000+200000）×（17%-13%）=12000（元）8月份应纳税额=343400-（513500-12000）-80000=-238100（元）（2）当期免抵退税额=2000000×13%-（1500000+200000）×13%=39

7、000（元）7/14/2021（3）根据8月份的计算结果，可知期末留抵238100元>39000元即：免抵税额=0元应退税额=39000元差额部分199100元（238100-39000）属于本期内销货物进项税额未抵扣部分，留待下期继续抵扣。7/14/2021应交税费—应交增值税800005100003500343400当期全部进项包括准予抵扣的和不予抵扣部分内销销项税额1212000进项税额转出3900034出口退税1991005期末留抵390000151900出口抵减内销产品应纳税额238100应收退

8、税款应收退税款期初留抵税额期末留抵税额7/14/20211）不得免征和抵扣税额的确认借：主营业务成本12000贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出）120002）应退税额的确认借：其他应收款39000贷：应交税费—应交增值税（出口退税）39000若出现免抵税额，则处理如下：借：其他应收款（退税额）应交税费—应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）（免抵税额）贷：应交税费—应交增值税（出口退税）7/14/2021根