2015CPA审计 第10章 采购与付款循环的审计(下载版)

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第十章采购与付款循环的审计一、单项选择题1.采购与付款循环的审计中，对于请购单的处理，正确的是(D)。A.请购单只能由仓库负责填写B.大多数企业对正常经营所需物资的购买均作特别授权C.租赁合同和资本支出，企业通常不要求作特别授权D.每张请购单必须经过对这类支出预算负责的主管人员签字批准2.以下与采购交易相关的内部控制程序中，注册会计师认为与“完整性”认定最相关的是（A）。A.订购单均经事先连续编号并将已完成的采购登记入账B.注销凭证以防止重复使用C.对卖方发票、验收单、订购单和请购单做内部核查D.要求收到商品或接受劳务后及时记录采购交易3.下列采购与付款环节的内部控制中，不合理的是（　D　）。A.支票连续编号B.记录应付账款的人员不得经手现金、有价证券和其他资产C.会计主管应独立检查记入银行存款日记账和应付账款明细账的金额的一致性，以及与支票汇总记录的一致性D.出纳定期编制银行存款余额调节表4.以下企业固定资产的内部控制中，最重要的环节是(D)。A.账簿记录制度B.资本性支出和收益性支出的区分制度C.定期盘点制度D.预算制度5.采购与付款环节的下列单据中，可能不需要连续编号的是（　A　）。A.请购单B.订购单C.验收单D.入库单21/21 6.下列关于固定资产内部控制的说法中，不正确的是(B)。A.通常，大中型企业应编制旨在预测与控制固定资产增减和合理运用资金的年度预算；小规模企业即使没有正规的预算，对固定资产的购建也要事先加以计划B.企业的资本性预算只有经过总经理批准方可生效C.所有固定资产的取得和处置均需经企业管理层书面认可D.企业应制定区分资本性支出和收益性支出的书面标准7.在采购与付款审计的实质性分析程序中，注册会计师要识别需进一步调查的差异并调查异常数据关系，下列关于这类程序的说法不正确的是(B)。A.分析月度已记录采购总额趋势，与往年相比较，对异常波动必须与管理层讨论B.将实际毛利与以前年度和预算相比较，对任何差异都要进行调查C.计算记录在应付账款上的赊购天数，并将其与以前年度相比较D.检查常规账户和付款及异常项目的采购8.注册会计师执行的下列审计程序中，与实现采购交易截止认定最相关的是(C)。A.从验收单追查至采购明细账B.追查存货的采购至存货永续盘存记录C.将验收单和卖方发票上的日期与采购明细账中的日期进行比较D.参照卖方发票，比较会计科目表上的分类9.针对已偿付的应付账款，追查至银行对账单、银行付款单据和其他原始凭证，检查其是否在资产负债表日前真实偿付，主要是针对应付账款的(B)认定。A.存在B.完整性C.计价和分摊D.发生10.以下审计程序中，可以证明固定资产完整性认定的是(C)。A.检查已入账的固定资产授权批准手续是否齐备B.结合固定资产清理科目，检查固定资产账面是否已经转销C.检查当期增加的固定资产是否均已记录D.检查债务重组或非货币性资产交换转出固定资产是否已做会计处理21/21 11.从验收单追查至采购明细账，能查明存货的(C)认定。A.存在B.计价和分摊C.完整性D.权利和义务12.B注册会计师在对Y公司应付账款项目审计的过程中，发现“应付账款”科目所属明细账的期末贷方余额是800万元，“预付账款”科目所属明细账的期末贷方余额是500万元，对于Y公司资产负债表上“应付账款”项目填列的金额，B注册会计师认为正确的是（C）。A.800万元B.500万元C.1300万元D.300万元13.注册会计师实施的下列审计程序中，针对应付账款完整性证明力最弱的是（C）。A.从请购单追查至应付账款明细账B.函证应付账款C.取得应付账款明细账，复核加计是否正确，并与总账核对D.实施采购业务的截止测试14.注册会计师对应付账款进行函证，最佳的函证方式是（A）。A.积极式B.消极式C.积极式和消极式的结合D.积极式或消极式均可15.下列关于与应付账款的确认和记录的相关处理，正确的是（D）。A.与应付账款确认和记录相关的部门一般没有责任核查购置的资产B.在收到供应商发票时，应付账款部门应将发票上记载的事项与订购单上的有关资料核对，无需再与验收单上的资料进行比较C.出纳可以兼任应付账款明细账记账员D.手工系统下，应将已批准的未付款凭单送达会计部门，据以编制有关记账凭证和登记有关账簿16.下列选项中，最能发现应付账款未入账的是(A)。A.检查验收单B.检查营业成本的计算C.函证应收账款21/21 D.检查营业收入的确认17.对于(B)，企业通常要求作特别授权，只允许指定人员提出请购。A.行政管理部门采购办公用品B.资本支出C.机修车间采购维修用品D.仓库采购材料18.当被审计单位管理层具有高估利润、粉饰财务状况的动机时，注册会计师主要关注的是被审计单位(A)。A.低估费用，低估应付账款B.高估费用，高估应付账款C.低估费用，高估应付账款D.高估费用，低估应付账款19.注册会计师在进行采购交易的截止测试时，为了检测记录在本会计期间的验收单是否存在更大的顺序号码，或因采购交易被漏记或错记入下一会计期间而在本期遗漏的顺序号码，下列做法中正确的是（D）。A.确定期末最后签署的支票的号码，确保其后的支票支付未被当做本期的交易予以记录B.追踪付款至期后的银行对账单，确定其在期后的合理期间内被支付C.确定下期期初第一份验收单的顺序号码并审查代码报告D.确定期末最后一份验收单的顺序号码并审查代码报告20.函证被审计单位的应付账款时，注册会计师的以下做法正确的是(B)。A.某账户在资产负债表日账户余额较小，但为被审计单位重要供应商，注册会计师决定不对其函证B.如果存在未回函的重大项目，注册会计师应采用替代审计程序C.注册会计师不需要对函证的过程进行控制D.某账户在资产负债表日账户余额为零，但为被审计单位重要供应商，注册会计师决定不对其函证21.注册会计师关于固定资产和在建工程项目得出以下的审计结论，其中不正确的是（D）。A.对某项在建厂房工程，建议将相关土地使用权单独作为无形资产核算B.对某项尚未办理竣工决算但已启用的在建工程，建议按暂估价值转入固定资产并计提折旧C.对用流动资金借款建造的某项固定资产，建议将借款费用资本化D.对市场价格已经大幅下跌的某项固定资产，建议按资产评估价值低于账面价值的差额计提减值准备二、多项选择题1.下列内部控制中，与存货的“存在”认定相关的有（AC）。21/21 A.将已验收商品的保管与采购的其他职责相分离B.应由被授权的财务部门的人员负责签署支票C.存放商品的仓储区应相对独立，限制无关人员接近D.确定供应商发票计算的正确性2.企业在以支票结算采购的商品时，编制和签署支票的相关控制包括(ABCD)。A.独立检查已签发支票的总额与所处理的付款凭单的总额的一致性B.应由被授权的财务部门的人员负责签署支票C.被授权签署支票的人员应确定每张支票都附有一张已经适当批准的未付款凭单，并确定支票收款人姓名和金额与凭单内容的一致D.支票签署人不应签发无记名甚至空白的支票3.在针对上市公司采购与付款循环的审计过程中，注册会计师应特别关注的重大错报风险有(ABD)。A.将应该资本化的支出费用化B.管理层把私人费用计入企业费用C.有意或无意的重复付款D.少计提减值准备4.被审计单位采用高度电子化处理日常交易，注册会计师在控制测试中发现的以下问题，可能导致重大错报风险的有(BCD)。A.供应商名称及代码与供应商主文档信息中的名称及代码不符B.通过电子货币转账系统把货款转入供应商的银行账户，但该账户并非供应商支付文档指定的银行账户C.验收单连续编号D.采购或验收的商品出现无效代码5.当被审计单位面临利润压力时，注册会计师应当关注(AB)重大错报风险。A.低估财务费用B.低估应付票据C.高估资产减值损失D.高估销售费用21/21 6.注册会计师为了证实被审计单位已发生的采购交易均已记录，常用的控制测试程序有(BCD)。A.检查请购单连续编号的完整性B.检查订购单连续编号的完整性C.检查验收单连续编号的完整性D.检查应付凭单连续编号的完整性7.注册会计师在审计采购与付款交易的相关账户余额，当出现(ACD)情形时，注册会计师应该考虑实施细节测试。A.被审计单位存在缺乏支持性文件的关联方交易B.实质性分析程序显示出预期的趋势C.被审计单位有需要在财务报表中单独披露的金额或很可能存在错报的金额D.对需要在纳税申报表中单独披露的事项进行分析8.注册会计师所实施的以下应付账款的分析程序，恰当的有(BD)。A.计算应付账款与速动负债的比率，并与以前年度相关比率对比分析，评价应付账款整体的合理性B.将期末应付账款余额与期初余额进行比较，分析波动原因C.分析期末的应付账款，要求被审计单位做出解释D.分析存货和营业成本等项目的增减变动，判断应付账款增减变动的合理性9.针对固定资产期初余额的审计，以下说法正确的有（BD）。A.如果是连续审计的情况下，则不需要考虑是否与上期审计工作底稿中的固定资产和累计折旧的期末余额审定数核对B.在变更会计师事务所审计的情况下，后任注册会计师应考虑查阅前任注册会计师相关审计工作底稿C.在首次接受审计情况下，注册会计师应对期初余额进行一般了解即可，不需要进行较全面审计D.在首次接受审计的情况下，当被审计单位的固定资产数量多、价值高、占资产总额比重大时，最好要全面审计被审计单位设立以来延续至期初的“固定资产”和“累计折旧”账户中的所有重要借贷记录10.以下关于注册会计师审计固定资产减值准备的实质性程序，恰当的有（ABD）。A.检查被审计单位计提固定资产减值准备的依据是否充分，会计处理是否正确B.获取闲置固定资产的清单，观察其实际情况，识别是否存在减值迹象21/21 C.检查应该转回的固定资产减值准备是否已转回D.确定固定资产减值准备的披露是否恰当11.注册会计师实施实地检查固定资产程序时，可以以（AC）为起点。A.固定资产明细分类账B.固定资产总账C.实地D.累计折旧明细账12.注册会计师通过风险评估程序发现被审计单位固定资产的存在认定重大错报风险较高，所设计的以下审计程序具有针对性的有（AD）。A.实地检查固定资产B.向相关使用部门函证固定资产C.检查本期增加的固定资产是否均已入账D.检查本期减少的固定资产是否均已入账13.在采购与付款循环的审计中，以下属于内部控制设计缺陷的有(BC)。A.请购单由提出请购的各个部门填写B.采购后如果没有接到卖方发票，被验收的产品不能办理入库手续C.已到期的应付账款直接由出纳办理结算与支付D.定期与供应商核对应付账款、应付票据等往来款项14.记录采购交易之前，应付凭单部门应编制付款凭单，这项功能的控制包括(ABCD)。A.确定供应商发票的内容与相关的验收单、订购单的一致性B.确定供应商发票计算的正确性C.编制有预先顺序编号的付款凭单，并附上支持性凭证，同时独立检查付款凭单计算的正确性D.在付款凭单上填入应借记的资产或费用账户名称15.在手工系统下，会计部门应根据已签发的支票编制付款记账凭证，并据以登记银行存款日记账及其他相关账簿，其相关的控制包括(BCD)。A.支票一经签署就应在其凭单和支持性凭证上用加盖印戳或打洞等方式将其注销，以免重复付款B.通过定期比较银行存款日记账记录的日期与支票副本的日期，独立检查入账的及时性C.独立编制银行存款余额调节表D.会计主管应独立检查计入银行存款日记账和应付账款明细账的金额的一致性，以及与支票汇总记录的一致性21/21 16.下列属于工程项目业务中不相容职位的有(ABCD)。A.项目建议、可行性研究与项目决策B.项目实施与价款支付C.概预算编制与审核D.竣工决算与竣工审计17.下列选项的固定资产中，需要计提累计折旧的包括（BC）。A.已全额计提减值准备的固定资产B.季节性停用的固定资产C.因日常维修而停止使用的固定资产D.经营租入的固定资产18.下列关于被审计单位固定资产更新改造的会计处理中，不正确的有（　AD　）。A.更新改造时被替换部分的变价收入冲减在建工程的成本B.更新改造时被替换部分的账面价值应当终止确认C.更新改造时替换部分的成本应当计入在建工程的成本D.更新改造时发生的支出符合资本化条件的应当计入当期损益19.如果注册会计师在审计时发现被审计单位存在长期挂账的应付账款，可能（ABCD）。A.被审计单位虚构应付账款B.被审计单位隐瞒利润C.被审计单位与供应商是关联方D.债权人可能已经破产20.被审计单位下列关于固定资产和无形资产的账务处理中，正确的包括（ABCD）。A.持有代售固定资产在待售日之前照提折旧和减值准备，待售日之后停止B.闲置的固定资产照提折旧，并考虑是否存在减值迹象C.固定资产当月增加，下月开始计提折旧；当月减少，下月开始不计提折旧D.无形资产当月增加，当月开始计提摊销；当月减少，当月不再计提摊销三、简答题1.甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户。ABC会计师事务所负责甲公司2014年度财务报表审计，并委派A注册会计师担任项目合伙人。A注册会计师在审计过程中，发现如下事项：金额单位：万元供应商应付账款年末余额本年度供货总额A公司40050021/21 B公司01590C公司101600D公司10001200要求：（1）如果甲公司存在长期挂账的应付账款，A注册会计师应当实施怎样的审计程序？（2）A注册会计师应当选择哪几位供应商进行函证，并简要说明理由。【答案】（1）A注册会计师应当分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位做出解释，判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润，并注意其是否可能无须支付。对确实无须支付的应付账款的会计处理是否正确，依据是否充分；关注账龄超过3年的大额应付账款在资产负债表日后是否偿付，检查偿付记录、单据及披露情况。（2）B公司、C公司和D公司。进行函证时，注册会计师应选择较大金额的债权人（D公司），以及那些在资产负债表日金额不大，甚至为零，但为被审计单位重要供应商的债权人（B公司和C公司），作为函证对象。2.ABC会计师事务所正在对甲公司2014年度财务报表进行审计。A注册会计师负责审查固定资产及其折旧项目，相关资料如下：资料一：A注册会计师审计甲公司2014年度财务报表的“固定资产”和“累计折旧”项目时，发现下列情况：（1）某一生产车间有两台生产用设备，其中一台设备是融资租入的，甲公司认为是融资间也没有计提折旧。（2）6月份购入设备一台，价值100万元，当月达到预定可使用状态，7月份交付使用，甲公司从8月份起开始计提折旧。（3）甲公司对厂房采用年限平均法计提折旧。该厂房预计使用年限10年，预计净残值率为5%，甲公司确定的该厂房的年折旧率为10%。资料二：针对甲公司的固定资产审计，A注册会计师实施的部分审计程序如下：（1）检查2014年购入的生产设备的发票金额并追查至账簿记录；（2）检查2014年度从在建工程转入的厂房、仓库的原始凭证；21/21 （3）结合2014年发生的长期借款项目查明有无以固定资产担保或抵押等情况；（4）索取或编制融资租赁设备汇总表，追查到相关的融资租赁协议。要求：（1）针对资料一的情况，指出被审计单位的会计处理是否正确，如果不正确，请给出恰当的处理建议。（2）针对资料二的情况，请分别指出这些审计程序主要是针对固定资产的何种认定。【答案】（1）①融资租入的固定资产应该计提折旧，固定资产日常修理期间，应该计提折旧，因此A注册会计师应建议甲公司对这一生产车间的两台设备都要补提折旧。②甲公司购入的设备，应在其达到预定可使用状态时转入固定资产，从次月开始计提折旧。甲公司应从7月份起计提折旧，A注册会计师应建议甲公司补提折旧。③甲公司计算的厂房的年折旧率不正确，应该是9.5%，在计算折旧率时未考虑净残值的影响，A注册会计师应建议甲公司调整折旧率和已计提折旧额。（2）①检查2014年购入的固定资产的发票金额并追查至账簿记录；涉及与期末账户余额相关的“完整性”认定。②检查2014年度从在建工程转入的厂房、仓库的原始凭证，涉及与期末账户余额相关的“存在”、“权利和义务”和“计价和分摊”认定。③查明有无以固定资产担保或抵押等情况，涉及与期末账户余额相关的“权利和义务”和与列报相关的“完整性”认定。④索取或编制融资租赁设备汇总表，追查到相关的融资租赁协议，涉及与期末账户余额相关的“存在”、“计价和分摊”和“权利和义务”认定。3.A注册会计师是甲公司2014年度财务报表审计业务的项目合伙人，A注册会计师对甲公司的内部控制进行了了解、测试与评价：（1）对需要购买的已经列入存货清单的项目由仓库负责填写请购单，对未列入存货清单的项目由相关需求部门填写请购单，请购单统一由采购部门主管W签字批准。（2）采购部门收到经批准的请购单后，由其职员S进行询价，职员M确定供应商，再由其职员P负责编制和发出预先连续编号的订购单。订购单一式四联，经被授权的采购人员签字后，分别送交供应商、负责验收的部门、提交请购单的部门和负责采购业务结算的应付凭单部门。（3）验收部门检查了原材料有无损坏后，21/21 比较所收商品与订购单上的要求是否相符，如商品的品名、摘要、数量、到货时间等，并编制预先连续编号的验收单交仓库人员签字确认。验收单一式三联，其中两联分送应付凭单部门和仓库，一联留存验收部门。（4）应付凭单部门核对验收单和订购单，并编制预先连续编号的付款凭单。在付款凭单经被授权人员批准后，应付凭单部门将付款凭单连同供应商发票及时送交会计部门，并将未付款凭单副联保存在未付款凭单档案中。会计部门收到附有供应商发票的付款凭单后即应及时编制有关的记账凭证，并登记原材料和应付账款账簿。（5）每月末，由不登记应付账款明细账的人员与供应商核对应付账款、应付票据等往来款项，如有不符，及时查明原因。要求：结合以上（1）-（5），分别指出各项控制是否有缺陷。如果有缺陷，简要说明理由和改进建议。【答案】 第（1）项：有缺陷：请购单统一由采购部门主管W签字批准。理由：请购单不能统一由采购部门主管W签字批准。改进建议：每张请购单必须经过对这类支出预算负责的主管人员签字批准。第（2）项：没有缺陷。第（3）项：有缺陷:验收部门先检查了原材料有无损坏，后比较所收商品与订购单上的要求是否相符。理由：验收部门首先应比较所收商品与订购单上的要求是否相符，然后再检查商品有无损坏。改进建议：验收部门首先应比较所收商品与订购单上的要求是否相符，然后再检查商品有无损坏。第（4）项：有缺陷：应付凭单部门只根据验收单和订购单编制付款凭单。理由：应付凭单部门还应根据供应商发票等编制有预先编号的付款凭单。改进建议：应付凭单部门应根据订购单、验收单和供应商发票等编制有预先编号的付款凭单。第（5）项：没有缺陷。四、综合题1.甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，从事小型生产线的生产和销售，产品主要用于出口。ABC会计师事务所承接了甲公司2014年度财务报表审计业务，并委派A注册会计师担任审计项目合伙人。资料一：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司的情况及其环境，部分内容摘录如下：（21/21 1）甲公司产品出口以美元定价，人民币对美元的汇率由2014年初的6.3：1升值至2014年11月1日的6.0：1，之后基本保持稳定。2014年下半年，受欧洲经济不景气的影响，收入减少，销售价格下降了10%。（2）由于原部件成本上升，甲公司从2014年下半年开始大量采购原部件，但是从2014年11月开始原部件价格大幅下降，产品价格也有一定幅度的下降。（3）2014年7月，甲公司的X生产线达到预定可使用状态。但是2014年12月31日才完成竣工结算，甲公司2015年1月结转在建工程到固定资产。（4）2014年12月，甲公司决定淘汰一批账面价值为90万元的旧设备，并与受让方签订了不可撤销的转让协议，转让价格为20万元。2015年3月，甲公司向受让方移送了该批旧设备。（5）2014年1月，甲公司开始兴建办公楼，预计工期18个月。2014年1月1日甲公司取得年利率为8%的专门借款1000万元，每年1月1日支付上年利息，到期时归还本金和最后一次利息。前8个月发生专门借款的利息收入20万元，9-12月发生的专门借款的利息收入8万元，因为发生安全事故，该办公楼9月开始停建，一直到12月31日还没恢复，预计下一年恢复建造。资料二：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据，部分内容摘录如下（金额单位：人民币万元）：（1）项目2014年（未审数）2013年（已审数）营业收入60005000营业成本50004500 资产减值损失其中：存货300292固定资产6054合计360346 存货账面余额1500600减：存货跌价准备375180存货账面价值1125420（2）21/21 项目2014年年初数（已审数）本年增加（未审数）本年减少（未审数）2014年年末数（未审数）在建工程——X生产线09620962在建工程——办公楼0120001200在建工程账面价值0120001200其中：利息资本化052052资料三：A注册会计师在审计工作底稿中记录了拟实施的实质性程序，部分内容摘录如下：（1）从营业收入明细账中抽取大额的销售业务，检查是否符合收入的确认条件；（2）将存货跌价准备本年计提数与资产减值损失相应明细项目的发生额核对是否相符；（3）检查持有待售的固定资产是否计提折旧；（4）将固定资产减值准备本年计提数与资产减值损失相应明细项目的发生额核对是否相符；（5）重新计算X生产线的账面价值，将其和账簿记录核对；（6）计算专门借款的利息支出和利息收入。要求：（1）针对资料一（1）至（5），结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否表明可能存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并分别说明该风险属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次，指出相关事项主要与哪些财务报表项目（仅限于：营业收入、营业成本、资产减值损失、财务费用、存货、在建工程、固定资产）的哪些认定相关。（2）针对资料一（1）至（5），结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项判断资料三所列实质性程序对发现根据资料一识别的认定层次重大错报风险是否直接有效。如果直接有效，指出资料三所列实质性程序与资料一的第几个事项的认定层次重大错报风险直接相关，并简要说明理由。2.甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户。ABC会计师事务所负责审计甲公司2014年度财务报表，并委派A注册会计师担任项目合伙人。资料一：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：（1）2014年初，甲公司将通用设备折旧年限由21/21 8年到10年变更为10年到12年，将房屋建筑物折旧年限由25年到30年变更为20年到25年。采用年限平均法计提折旧，残值率仍然为5%。（2）甲公司于2014年3月1日借入2000万元、年利率为8%的专门借款，用于已开工建设并预计于2014年末完工的新生产线。甲公司无其他带息债务。因甲公司与施工方对工程质量存在纠纷，该工程于2014年5月1日至2014年8月31日中断。（3）2014年年初，甲公司经营租入五台运输设备,总价值850万元,用于销售产品。（4）甲公司现有专用设备的预计使用年限为10年，预计残值率约为10%。除2014年第一季度陆续增加的1100万元设备外，其余设备都是2013年初购置的。资料二：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据，部分内容摘录如下：金额单位：万元（1）项目2014年（未审数）2013年（已审数）在建工程——借款利息800（2）项目2014年年初数（已审数）本年增加本年减少2014年年末数（未审数）固定资产原值房屋建筑物1200020018012020通用设备52001801685212运输设备08500850专用设备5005110056100合计22205233035324182累计折旧房屋建筑物540380160760通用设备21004501452405运输设备0115011521/21 专用设备4204302848合计306013753074128固定资产减值准备0000固定资产账面价值191459554620054资料三：A注册会计师在审计工作底稿中记录了拟实施的实质性程序，部分内容摘录如下：（1）获取房屋建筑物的相关证明文件，并观察其实际情况，检查是否已按规定计提折旧；（2）重新计算本年的专门借款的利息支出金额；（3）将累计折旧明细账合计数和总账核对；（4）查阅资本支出预算、公司相关会议决议等，检查本年增加的在建工程是否全部得到记录。要求：（1）针对资料一（1）到（4），结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并简要说明该风险与哪些财务报表项目的哪些认定相关。（2）针对资料一（1）至（4），结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项判断资料三所列实质性程序对发现根据资料一识别的认定层次重大错报风险是否直接有效。如果直接有效，指出资料三所列实质性程序与资料一的第几个事项的认定层次重大错报风险直接相关，并简要说明理由。3.甲股份有限公司(以下简称甲公司)主要经营中小型机电类产品的生产和销售，日常交易采用自动化信息系统（以下简称系统）和手工控制相结合的方式进行。A注册会计师负责审计甲公司2014年度财务报表，于2014年12月1日至12月15日对甲公司的采购与付款循环的内部控制进行了解、测试与评价。资料一：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：（1）除了于2013年12月借入的2年期、年利率6%的银行借款5000万元外，甲公司没有其他借款。上述长期借款专门用于扩建现有的一条生产线，以满足D产品的生产需要。该生产线总投资6500万元，2013年12月开工，2014年7月完工投入使用。（假设不考虑利息收入）（2）为加快新产品研发进度以应对激烈的市场竞争，甲公司于21/21 2014年6月支付500万元购入一项非专利技术的永久使用权，并将其确认为使用寿命不确定的无形资产。最新行业分析报告显示，甲公司竞争对手乙公司已于2014年初推出类似新产品，市场销售良好。同时，乙公司宣布将于2015年12月推出更新一代的换代产品。（3)甲公司于2014年7月完工投入使用的一个仓库被有关部门认定为违章建筑，被要求在2015年6月底前拆除。资料二：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据,部分内容摘录如下:金额单位：万元（1）项   目2014年（未审数）2013年（已审数）无形资产非专利技术5000利息支出30025减：利息资本化25025净利息支出500（2）项   目2014年年初数(已审数)本年增加(未审数)本年减少(未审数)2014年年末数(未审数)固定资产原价其中：房屋建筑物446115004611减：累计折旧其中：房屋建筑物203114002171减：固定资产减值准备0000资料三：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关采购与付款循环部分内容摘录如下：（1）采购原材料须由请购部门编制请购单，采购部门审核请购单后发出预先连续编号的采购订单。采购的原材料经采购人员验收后入库，仓库人员收到原材料后编制预先连续编号的入库单。（2）21/21 应付凭单部门核对供应商发票、入库单和采购订单，并编制预先连续编号的付款凭单。会计部门在接到经应付凭单部门审核的上述单证和付款凭单后，登记原材料和应付账款明细账。月末，在与仓库核对连续编号的入库单和采购订单后，应付凭单部门对相关原材料入库数量和采购成本进行汇总。应付凭单部门对已经验收入库但尚未收到供应商发票的原材料编制清单，会计部门据此将相关原材料暂估入账。资料四：A注册会计师负责对采购与付款循环的内部控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下：（1）应付凭单部门在9月末编制了已验收入库但尚未收到供应商发票的原材料清单，会计部门据此将相关原材料暂估入账，并在10月1日全额冲回。上述原材料清单显示已入库甲原材料1000公斤，单价为每公斤1300元。经核对批准发出的采购订单和入库单，数量和单价均相符，但A注册会计师注意到甲公司另需向运输单位支付该原材料的运费100000元。财务人员解释，由于原材料运费是与运输单位另行结算的，因此在原材料暂估入账时未予考虑，并且，在10月8日收到运输单位的运费发票时，甲公司已将运费计入该原材料的采购成本。A注册会计师在甲原材料明细账中找到了上述100000元运费的记录。（2）原材料明细账显示，甲公司在11月27日购入乙原材料694公斤，金额为70000元(不含增值税)。A注册会计师注意到该原材料采购订单所列数量为700公斤，单价为每公斤100元(不含增值税)，但相应的入库单所列数量为694公斤。财务人员解释，上述数量差异是运输途中损耗所致。按照甲公司原材料采购管理规定，乙原材料允许的入库检验差异率为±1％。要求：（1）针对资料一（1）至（3）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，请逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，请简要说明理由，并分别说明该风险是属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次，请指出相关事项与哪项财务报表项目的何种认定相关。（2）针对资料三第（1）至第（2）项，假定不考虑其他条件，请逐项判断甲公司上述控制程序在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，请分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。（3）针对资料三第（1）至第（2）项，请指出哪一项与“已发生的采购业务均已记录”这一控制目标相关，并确定针对该控制目标的测试程序。（4）针对资料四第（1）至第（2）项，请分别指出这些事项主要与存货和应付账款的什么认定相关。【答案】针对要求（1）：事项序号是否表明存在重大错报风险(是/否)理由重大错报风险属于财务报表层次还是认定层次财务报表项目名称和认定（1）是认定层次营业收入/发生营业成本/完整性21/21 在人民币升值和销售价格下降的情况下，毛利率不降反升，可能存在人为多计营业收入和少计营业成本的可能性存货/存在（2）是原部件大幅降价，但是存货跌价准备的计提比例从去年的30%降低为今年的25%，存在少计提存货跌价准备的可能性认定层次存货/计价和分摊资产减值损失/完整性（3）是X生产线在7月达到预定可使用状态，但是到了年末仍未结转到固定资产科目，存在多计在建工程和少计固定资产的错报认定层次在建工程/存在固定资产/完整性（4）是持有待售的相关设备的预计净残值低于账面价值70万元，而当年一共只计提了60万元的固定资产减值准备，可能存在少提固定资产减值准备的风险认定层次固定资产/计价和分摊资产减值损失/完整性（5）是因为发生安全事故，9月开始停建，一直到12月31日还没恢复，非正常停工超过三个月应当停止资本化，存在多计在建工程、少计财务费用的错报风险认定层次在建工程/存在财务费用/完整性针对要求（2）：事项序号资料三所列实质性程序对发现根据资料一（结合资料二）识别的认定层次重大错报风险是否直接有效（是/否）与资料一的第几个事项的认定层次重大错报风险直接相关理由（1）是（1）通过从营业收入明细账中抽取大额的销售业务，能发现多计营业收入的情况（2）否 （3）否 （4）否 （5）否 （6）否 21/21 2.【答案】（1）事项序号是否表明存在重大错报风险(是/否)理由财务报表项目和相关认定（1）是房屋建筑物折旧年限改变后，预计折旧率为3.8%到4.75%，但是根据资料二计算的折旧率为3.17%，可能存在少计提折旧的风险固定资产/计价和分摊管理费用/准确性（2）否（3）是经营租入的固定资产不用计提折旧，也不属于企业的固定资产，可能存在固定资产高估的风险固定资产/存在销售费用/发生（4）是甲公司在2014年年初增加1100万元的专用设备而资料二的折旧几乎没有增加，可能存在虚增专用设备或漏提了新增专用设备的折旧固定资产/存在、计价和分摊营业成本/准确性存货/计价和分摊（2）事项序号资料三所列实质性程序对发现根据资料一（结合资料二）识别的认定层次重大错报风险是否直接有效（是/否）与资料一的第几个事项的认定层次重大错报风险直接相关理由（1）是（1）检查房屋建筑物是否按规定计提折旧可以发现少计提折旧的可能（2）否（3）否（4）否3.21/21 【答案】针对要求（1）：事项序号是否表明存在重大错报风险(是/否)理由重大错报风险属于财务报表层次还是认定层次财务报表项目和认定（1）是工程7月完工，但资本化了10个月的利息支出，可能高估了固定资产成本，低估了2014年的财务费用认定层次固定资产／存在（财务费用／完整性）（2）是竞争对手已推出新产品，并预计在1年后推出更新一代产品，购入的非专利技术可能存在因少计提减值准备而高估账面价值的风险。(或：考虑到非专利技术能为甲公司带来经济利益的期限可能有限，应考虑是否将其认定为使用寿命有限的无形资产，并进行摊销，因此可能存在高估无形资产账面价值的风险)认定层次无形资产/计价和分摊（3）是使用不久的仓库将被拆除，但没有计提固定资产减值准备，可能存在高估固定资产和低估固定资产减值损失的风险认定层次固定资产/计价和分摊资产减值损失/完整性针对要求（2）：第（1）项：有缺陷。采购的原材料经采购人员验收后入库。理由：采购与验收是不相容的岗位。建议：采购与验收应该由不同岗位的人员来实施。第（2）项：没有缺陷。针对要求（3）：资料三第（2）项是与“已发生的采购业务均已记录”这一内控目标相关的。控制测试程序：①检查采购订单连续编号的完整性。②检查验收入库单的完整性。针对要求（4）：21/21 资料四第（1）事项与存货和应付账款的完整性认定相关。资料四第（1）事项还与存货和应付账款的计价和分摊认定相关。资料四第（2）事项与存货和应付账款的存在认定相关。【解析】1.针对资料四事项（1），是顺查，与存货和应付账款的完整性认定相关。2.针对资料四事项（2），是逆查，与存货和应付账款的存在认定相关。21/21