高级财务会计 第9章 债务重组

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1、第九章债务重组会计本章主要内容一、债务重组概述：概念、基本特征、重组方式二、债务重组的会计处理：我国有关规定及举例三、债务重组的披露1第九章债务重组会计(参见《新准则第12号——债务重组》)第一节债务重组概述一、债务重组的概念：债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。二、债务重组的基本特征：1、债务人发生财务困难：指因债务人出现资金周转困难、经营陷入困境、或者其它原因等，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务。2、债权人作出让步：指债

2、权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。2债权人作出让步的情形主要包括：债权人减免债务人部分债务本金或者利息，降低债务人应付债务的利率等。（注：债务重组的认定及其处理应当考虑关联方关系的影响）三、债务重组的方式：（一）以资产清偿债务；（二）将债务转为资本；（三）修改其他债务条件，如减少债务本金、减少债务利息，降低债务人应付债务的利率等；（四）混合重组——以上三种方式的组合等。3第二节债务重组的会计处理一、以（低于债务账面价值的）现金清偿债务的会计处理A

3、、我国规定：债务人的会计处理，应将重组债务的账面价值与实际支付的现金之间的差额，计入当期损益（营业外收入——债务重组利得）。重组债务的账面价值，一般是指债务的面值或本金、原值；如有利息的，还应加上应计未付的利息。4B、我国规定：债权人的会计处理，应将重组债权的账面余额与收到现金之间的差额，计入当期损益（营业外支出――债务重组损失）；债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分（即冲减后仍有损失的），计入当期损益（营业外支出――债务重组损失）；冲减后减值准备仍有

4、余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。5例1：[资料]2005年1月１日，甲公司销售产品一批给乙公司，价税合计为100万元，款项未收。因乙公司发生财务困难，至2005年12月31日甲公司仍未收到款项。甲公司为该应收款项计提坏账准备10万元。2005年12月31日，乙公司与甲公司协商，进行债务重组——乙公司以现金60万元清偿甲公司全部债务，甲公司已收到款项存入银行。[要求]针对这一债务重组，分别为甲、乙两公司作出会计处理。6[解]A、债务人乙公司的会计分录：借：应付账款——甲公司100万贷：银行存

5、款60万营业外收入——债务重组利得40万（100万—60万）B、债权人甲公司的会计分录：借：银行存款60万坏账准备10万营业外支出――债务重组损失30万（100万—10万—60万）贷：应收账款——乙公司100万7在例1中，假定甲公司为该应收款计提坏账准备为50万元。则[解]A、债务人乙公司的会计分录同前。B、债权人甲公司的会计分录如下：借：银行存款60万坏账准备50万贷：应收账款——乙公司100万资产减值损失10万（100万—50万—60万，即冲减后减值准备仍有余额）8二、以非现金资产清偿债务的会

6、计处理A、我国规定：债务人的会计处理，1、应将重组债务的账面价值与转让的非现金资产（即抵债资产）公允价值之间的差额,计入当期损益（营业外收入——债务重组利得）。债务重组采用非现金资产清偿债务的，非现金资产的公允价值应当按照下列规定进行计量：（1）非现金资产属于金融资产，且该金融资产存在活跃市场的，应当以金融资产的市价作为非现金资产的公允价值；9该金融资产不存在活跃市场的，应当采用《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规定的估值技术等合理的方法确定其公允价值。（2）非现金资产属于存货、固定资

7、产、无形资产等其他资产，且存在活跃市场的，应当以其市场价格为基础确定其公允价值；该非现金资产不存在活跃市场但与其类似资产存在活跃市场的，应当以类似资产的市场价格为基础确定其公允价值；在以上两种情况下仍不能确定该非现金资产公允价值的，应当采用估值技术等合理的方法确定其公允价值。102、转让的非现金资产（即抵债资产）公允价值与其账面价值之间的差额,计入当期损益——分别不同情况进行处理：（1）抵债资产为存货的，应当视同销售处理，根据《企业会计准则第14号——收入》，按其公允价值确认收入，同时结转相应的成

8、本。（2）抵债资产为固定资产、无形资产的，分别视同固定资产、无形资产处理，其公允价值与账面价值及清理费用等的差额，计入营业外收入或营业外支出。（3）抵债资产为长期股权投资的，其公允价值与账面价值及直接相关费用的差额，计入投资损益。11B、我国规定：债权人的会计处理，1、应当对接受的存货、固定资产、无形资产、长期股权投资等非现金资产按其公允价值入账。2、重组债权的账面余额与接受的非现金资产的公允价值之间的差额，计入当期损益（营业外支出—债务重组损失）；债权人已对重组债权计提减值准备的