纳税基础与实务

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1、纳税基础与实务第四章营业税纳税实务内容1、营业税的基本规定2、营业税的计算3、营业税的会计处理第一节营业税的基本规定第一节营业税的基本规定营业税的概念营业税纳税人营业税的税目、税率特殊经营行为的税务处理营业税的减免优惠1、营业税的概念营业税是对在我国境内提供应税劳务（包括交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业）、转让无形资产和销售不动产的单位和个人就其取得的营业额征收的一种税。营业税与增值税、消费税互不交叉，相互配合第一节营业税的基本规定营业税纳税人——纳税人一般规定凡是在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人。对营业税纳税

2、人的正确理解，应把握以下几点：征税范围的界定；境内的界定；有偿性；视同发生应税行为。第一节营业税的基本规定营业税纳税人——纳税人一般规定征税范围的界定其中，应税劳务是指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。征税范围提供应税劳务（除加工、修理修配）转让无形资产销售不动产第一节营业税的基本规定营业税纳税人——纳税人一般规定征税范围的界定增值税vs.营业税增值税营业税区别课税对象增值额营业额征税范围强调销售行为强调劳务行为价税关系价外税价内税第一节营业税的基本规定营业税纳税人——纳税人一般规定境内的界定境内提供或者接受劳务的单位或者个人在境内

3、所转让无形资产的接受单位或者个人在境内所转让或者出租土地使用权的土地在境内所销售或者出租的不动产在境内第一节营业税的基本规定营业税纳税人——纳税人一般规定有偿性有偿是指提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产取得货币、货物或者其他经济利益。视同发生应税行为单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人单位或者个人自己新建建筑物后销售，其所发生的自建行为；财政部、国家税务总局规定的其他情形。第一节营业税的基本规定营业税纳税人——扣缴义务人中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的：国务院财政、税务主管部门规定的其他扣缴义务

4、人。扣缴义务人在境内有代理人在境内没有代理人其境内代理人受让方或者购买方第一节营业税的基本规定营业税的税目、税率共9个税目：交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产、销售不动产税率比例税率幅度比例税率（娱乐业）3%或5%5%~20%第一节营业税的基本规定营业税的税目、税率税目征税范围税率1.交通运输业陆运、水运、航运、管道运输、装卸搬运3%2.建筑业建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业3%3.金融保险金融、保险5%4.邮电通信业邮电、通信3%5.文化体育业文化、体育3%6.娱乐业歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅（含夜总会）、音乐茶座（含酒吧）、台球、高尔

5、夫球、保龄球、游艺、网吧5%-20%7.服务业代理、旅店、饮食、旅游、仓储、租赁、广告及其他服务业5%8.转让无形资产土地使用权、专利权、非专利技术、商标权、著作权5%9.销售不动产建筑或构筑物及其他土地附着物5%第一节营业税的基本规定特殊经营行为的税务处理经营不同税目的应税行为混合销售行为和兼营行为税务处理同增值税P36兼有不同税目的应税行为分别核算未分别核算分别计税从高适用税率第一节营业税的基本规定营业税的减免优惠P141-P143第一节营业税的基本规定第二节营业税的计算第二节营业税的计算营业税计税依据的确定营业税应纳税额的计算按营业收入全额计算营业税按营业收入差额计算营业税按核定的营

6、业额计算营业税1、营业税计税依据的确定应纳税额=营业额X税率计税依据——营业额第二节营业税的计算1、营业税计税依据的确定——一般规定一般地，以营业额全额计税营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用。特殊地，以余额作为营业额：承揽运输业务分包、旅游业、建筑工程分包、金融商品买卖业务（货物期货外）等。第二节营业税的计算1、营业税计税依据的确定——特殊规定折扣处理原则购置税控收款机税款抵免的规定可抵免的税额=价款/（1+17%）X17%价款与折扣额是否在同一张发票上注明是否营业额为折扣后的价款营业额为原价第二节营业税的计算1、营业税计税依据的确定——特殊规定发

7、生退款减除营业额的规定纳税人按其营业额计算缴纳营业税后因发生退款减除营业额：应当退还已缴纳营业税税款；或者从纳税人以后的应缴纳营业税税额中减除。纳税人兼营免税、减税项目应当分别核算免税、减税项目的营业额未分别核算营业额的，不得免税、减税第二节营业税的计算营业税应纳税额的计算按营业收入全额计算营业税应纳营业税税额=营业额X适用税率营业额：提供应税劳务的营业额转让无形资产的转让额销售不动产的销售额第二节营业税的计