非居民企业股权转让税收征管探析

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1、非居民企业股权转让税收征管探析安阳市国家税务局聂亚涛魏贻龙非居民企业股权转让是当前税收管理的热点问题，为深入了解非居民企业股权转让所得的税收征管，笔者从安阳市一起非居民企业股权转让业务入手，借鉴全国公开报道的部分税收案例，进行了对比分析，以期从个案的梳理中找出规律，探寻加强管理的办法。一、非居民企业股权转让业务税收管理的发展在经济全球化和税源国际化的背景下，跨国企业重组与合并十分活跃，众多国外资金参与中国企业投资和收购，运作手法有从投资实体向资本投机转变的趋势。“哪里发生境外股权转让，哪里就有高明的税收筹划”。非居民企业股权转让税收管

2、理具有隐蔽性强、核算难度大、单笔税额高，直接关系税收主权等特点。2006年温家宝总理批示，“要抓紧建立健全涉外税收管理机制和反避税法规”。与此同时，我国对非居民股权转让业务的税收管理从雏形到完善，逐步强化。一是税收立法逐步明晰规范。在新《企业所得税法》颁布前，原外商投资企业和外国企业所得税法第九条对外国企业转让我国股权进行了明确。2007年，新《企业所得税法》规定非居民企业从我国取得的股权转让所得应该纳税，之后财税部门也多次发文对该业务税务处理方法进行充实，主要有2009年4月30日发布的《关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知

3、》（财税【2009159号），2009年12月10日发布的《关于加强非居民企业股权转让所得企业所得税管理的通知》（国稅函【2009】698号）,2011年3月28日发布的《国家税务总局关于非居民企业所得税管理若干问题的公告》（2011年第24号），以上文件为依法征管提供了充分的政策依据。二是反避税国际合作日益加强。国际避税港的“繁荣发展",对跨国企业产生巨大吸引力。如位于加勒比海的巴巴多斯，对离岸企业财产收益给予大幅度税收优惠，有意投资中国房地产的公司对其青睐有加，纷纷到该国注册机构，摇身一变成为巴巴多斯合法公司，而后大举进入中国市场

4、，施展资本运作的本领。针对愈演愈烈的跨国避税行为，国际间通过签署和修订协定议定书、税收情报交换等手段，加强反避税合作。2010年2月10H,中国和巴巴多斯缔结了《关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定议定书》，从税收居民判定、财产收益、消除双重征税方法、情报交换等方面做了修改。经济合作与发展组织（OECD）也屡屡出手，修订国际税法体系，出台国际税收协作措施，大幅收窄了国际避税的空间。2007年伦敦20国峰会上，将离岸金融国家分为避税地黑名单、灰名单、白名单三类，不同类型企业在国际经济活动中享受不同待遇。2009年巴巴多斯因履行国际通

5、用税收标准由灰名单被调为白名单。三是税收征管有效加强。伴随着经济全球化和跨国公司的增多，税务机关对非居民企业股权转让业务日益重视。如新疆乌鲁木齐、辽宁大连、江苏扬州等地税务机关深入开展调查，创新计算方法，成功破解疑难案例，一笔笔上百万、千万甚至亿元的税款征收入库，形成一批有参考价值的精品案例。从新近发生的征管案例可看出，征收不仅有法可依，而且手段有力，已经从是否应该征税、简单方法计税，发展到充分保护征税权、实现足额入库的阶段，国家税收权益得到了有效维护。二、安阳市某公司股权转让案例情况介绍A公司是一家地处安阳市繁华地段的商业地产企业，

6、主要经营范围是房地产开发、出租、经营等，该公司于2005年8月12日成立后，发生了一系列股权变化。第一步，A公司注册资本为2000万元，其股东深圳B公司出资700万元，占公司注册资本的35%;香港C公司出资1300万元，占公司注册资本的65%。第二步：2006年6月19日，深圳B公司将持有的35%股权以人民币700万元平价转让给深圳D公司，香港C公司将持有的65%股权转让给巴巴多斯的E公司；第三步：2009年9月，深圳D公司将所持有的35%股权也转让给E公司，由此巴巴多斯的E公司掌握了A公司100%股权，A公司由中外合资企业变更为外商

7、独资企业，公司名称变更为安阳F公司。目前沃尔码、肯德基、奥斯卡影院等知名企业已经入驻该商贸广场，月实现租金200余万元。隐藏于F公司幕后的新加坡G置地集团（亚洲最大上市房企），通过令人眼花缭乱的运作，实现了对A公司的全面控制。根据中国建设部、商务部等6部委在2006年出台的《关于规范房地产市场外资准入和管理的意见》，禁止离岸控股公司直接持有国内物业。而新加坡G置地集团通过股权转让交易，有效突破了文件“禁锢”，依靠这种经营模式成功打入中国市场。在全国各地特别是二、三线城市招商引资热潮的背景下，G公司在中国大中城市商业地产快速扩张，获得了

8、大量的优质地产资源。同时可享受我国对不动产股权转让业务不征收营业税及附加、土地增值税的政策。安阳市国税部门将外国企业股权转让业务纳入管理视野，对香港C公司转让股权给巴巴多斯E公司的行为，及时介入调查。企业合同约定投资收益