非居民企业股权转让所得税收征管的难点与对策

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1、税收征管TaxcollectionandManagement非居民企业股权转让所得税收征管的难点与对策◆胡超内容提要：《企业所得税法》明确规定非居民企业从我国取得的股权转让所得应该纳税，财政部、国家税务总局也多次发文对相关具体问题加以明确，但仍有一些规定难以执行到位，尚待进一步明确。本文分析了目前非居民企业股权转让所得税收征管存在的难点，并提出了完善我国非居民企业股权转让所得税收征管的具体建议。关键词：非居民企业股权转让税收征管非居民企业的税收管理是国际税源监管的重点一、非居民企业股权转让所得税收征管的和难点。在经济全球化的背景下，跨

2、国企业的重组难点与合并十分活跃。尽管《企业所得税法》明确规定（一）扣缴义务人的扣缴责任难以落实非居民企业从我国取得的股权转让所得应该纳税，根据我国《企业所得税法》，对非居民企业股权但是由于非居民取得股权转让收益的监管和计算比转让所得实行源泉扣缴，以支付人为扣缴义务人，较复杂，非居民企业逃避纳税义务的情况时有发生。在扣缴义务人未依法扣缴或者无法履行扣缴义务时，为了加强对非居民企业股权转让所得企业所得税的由纳税人在所得发生地缴纳。股权转让所得按照差管理，财政部、国家税务总局多次发文对一些具体额征税，使得扣缴义务人的扣缴责任难以落实。一问题

3、加以明确。如2009年4月30日，财政部、国家是扣缴义务人难以确定。这一问题在被投资企业是税务总局发布了《关于企业重组业务企业所得税处上市公司时比较明显，主要原因是买卖双方互不见理若干问题的通知》（财税[2009]59号），对实施《企面，通过证券交易所的主机自动成交，常常有若干业所得税法》后的企业重组业务的企业所得税处理客户的若干笔委托同时成交的情况，买卖双方都不提出了框架性的指导意见。2009年12月10日，国清楚自己的交易对象是谁。二是扣缴义务人难以计家税务总局发布了《关于加强非居民企业股权转让算股权转让收益。计算股权转让收益涉及

4、被投资企所得企业所得税管理的通知》（国税函[2009]698号），业未分配收益的处理、股票红利处理、汇率折算等对非居民企业股权转让的若干具体问题进行了明确。问题，计算起来十分复杂。作为股权的出让方通常尽管如此，笔者认为，对非居民企业股权转让所得不希望受让方掌握当初取得股权的成本资料及自己的企业所得税管理仍有一些问题没有明确，有些规的收益情况，不会向受让方提供有关的资料，这导定难以执行到位，在实际工作中对非居民企业股权致扣缴义务人客观上很难掌握足够的财务资料计算转让所得的税收管理仍存在一定难度。扣缴税款，无法准确计算出股权转让收益。三是

5、扣76《税务研究》2010.8总第303期「TaxcollectionandManagement税收征管」缴义务人难以监管。跨国股权转让交易往往在境外（三）股权转让收入的公允价值难以确定进行，税务机关无法及时掌握境外交易的情况，难国税函[2009]698号文件明确规定：非居民企业以督促扣缴义务人履行扣缴义务。向其关联方转让中国居民企业股权，其转让价格不（二）股权转让日的界定缺少依据符合独立交易原则而减少应纳税所得额的，税务机财税[2009]59号文件及国税函[2009]698号文件关有权按照合理方法进行调整。但合理方法包括哪均是从20

6、08年1月1日起执行，对2008年以前的非些方法及如何应用目前尚没有明确的规定。根据居民股权转让所得，仍应按照以前的文件规定执行。《企业所得税法》及其《实施条例》，调整关联交易区分适用新规定还是旧规定是以股权转让日为标准，的方法包括可比非受控价格法、再销售价格法、成即股权转让日在2008年1月1日以前的，适用旧规本加成法、交易净利润法、利润分割法及其他方法，定；股权转让日在2008年1月1日以后的，适用新但股权转让收入的基础是企业的价值，上述几种方规定。因此，准确执行相关文件的前提是要准确界法适用于商品购销、劳务、无形资产等交易的调整

7、，定股权转让日。如果股权转让合同中约定了股权转用于评估企业价值时则难以应用。目前，评估企业让日，上述规定的准确执行自然没有问题。然而，根价值的方法主要有净现金流折现法、经济利润法、据我国法律规定，非居民企业转让我国居民企业的市盈率法、市净率法等，并且需要结合企业的发展股权，双方订立的股权转让合同需要经过商务部门速度及资金的时间价值等因素综合考虑。评估企业的批准，取得外商投资企业批准证书后，再到工商的价值主要假设条件是企业未来若干年所能取得的部门办理工商登记。由于合同双方订立的股权转让现金流，评估方法不同、假设条件不同，得出的结合同是否

8、得到批准难以事先预计，因此，往往不在论往往会差别很大，使得股权转让的公允价值难以合同中明确约定具体的股权转让日，而是以有关部确定。门的批准日期作为股权转让日。在双方未约定股权（四）滥用协定优惠待遇问题难以防范转让日的情况