美國分部報告準則研究以及對我國準則研究的啟示

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1、美國分部報告準則研究以及對我國準則研究的啟示摘要：20世紀90年代以來世界經濟又開始瞭一輪公司合並的浪潮，其結果産生瞭一批跨行業、跨國界的集團化公司。這些公司橫跨不同性質、風險、獲利能力迥異的產業和市場，面臨分部所在國的政策風險和政治風險，這些降低瞭以公司整體為表達基礎財務信息的有用性，分部報告的出現彌補瞭合並會計報表的不足。本文擬從美國分部報告的歷史背景以及演進來說明分部報告準則的相關問題，以及該準則對我國的啟示關鍵詞：分部報告準則信息有用性成本效益原則競爭不利性分部報告準則出臺的歷史背景20世紀50、60年代，特別是60年代後期美國和歐洲

2、企業掀起瞭混合合並的浪潮，這次合並的規模很大，美國在此次兼並浪潮中，資產在1000萬美元以上的大公司共發生兼並711起，屬於橫向兼並和縱向兼並的共有132傢，其餘579起屬於混合型合並(Mautz.R.K.,1968)。所謂混合合並指經營行業不存在內在聯系的企業間發生的合並，混合合並的目的和結果將導致企業多元化的經營，企業在多元化經營時，往往要跨越多個行業，而企業在跨國經營時，往往又要跨越世界多個地區。各行業、各地區由於影響因素不同其獲利能力、前景、機會、風險等往往相差很大，但合並財務報表或整個企業的財務報表卻隱匿瞭這些重要的消息，不利於信息

3、用戶做出正確的判斷和決策，因而財務分部報告顯得非常必要二、美國分部報告準則的歷史演進美國分部報告準則的出臺是經過各相關組織共同努力而形成的，是實務因為經濟發展的需要而產生的，其出臺和演變是一個漫長的過程，具體內容見（表1）三、分部報告準則的若幹問題研究（一）信息有用性問題FASB發展概念框架如同APB-樣,不再以會計的“基本假設”為起點，而是默認瞭APB對20世紀60年代初SRSNos.1和3的否認，繼承70年代Truebloodreport的思路，以目標為制定概念框架的起點，提出瞭'‘決策有用觀”，其具體含義如下：提供現在和潛在投資者、債權

4、人和其他使用者作出合理投資信貸和類似決策的有用信息；提供有助於現在和潛在投資者、債權人和其他使用者估計企業預期現金厝流量的金額、時間安排和不確定性並以此為基礎估計他們自己的現金流入；提供有關資源的主權以及交易、事項和情況對資源主權變動影響的信息。合並報表或整個企業財務報表配合財務報告分部披露的組合信息系統將比原信息系統提供更為優良的信息，更加符合'‘決策有用觀”（二）財務報告主要披露形式和輔助分部披露形式的確定問題財務報告分部披露的等量信息披露模式含義如下：針對主要信息項目，財務報告行業分部披露和財務報告地區分部披露所列示的信息量是相等的，並

5、無財務報告主要分部披露形式和輔助分部披露形式的區分。在非等量信息披露模式下，財務報告分部披露的關鍵環節是如何恰當的確定財務報告主要分部披露形式或主要分部報告形式和財務報告輔助披露形式或輔助分部報告形式，即如何在財務報告行業分部與地區分部之間恰當權衡和選擇，以最終決定兩者何為財務報告主要分部披露形式，何為財務報告輔助分部披露形式。企業的風險和報酬的來源和性質在行業分部和地區分部的定義中占有重要地位，如果企業主要風險和報酬的來源和性質是行業的差異性，則采用行業分部披露作為財務報告主要分部披露形式；如果此時企業風險和報酬的非主要來源和性質是經營地區

6、的差異性，則采用地區分部披露作為財務報告輔助分部披露形式（三）編制成本問題一一成本收益原則財務報告分部披露將會產生額外地編制成本，該編制成本有可能會超過分部效益，從而得不償失，但在實務中，大多數公司出於內部控制和計劃目的而需要分解信息，這實際上為財務報告分部披露奠定瞭基礎，同時，由於信息時代的到來以及計算機工具的普及，財務報告分部披露的編制成本大為降低（四）競爭不利性問題有些人士認為分部信息可能被競爭者或潛在的競爭者所利用，從而對揭示公司造成競爭上的不利影響。這種觀點對少數披露公司而言具有一定的真實性，但從整個社會的范圍來講，則有失偏頗。事實

7、上財務報告分部披露在某種程度上減小瞭少數公司在某個行業、某類地區的壟斷性，有利於整個社會的競爭。另外，對在單一行業經營、國內經營的企業來說，其財務報表比多元化經營、跨國經營企業的財務報表更加具有透明度，具有明顯的競爭不利性，由於財務報告分部披露將減少多元化經營、跨國經營企業財務報表的隱匿性，因而這將使大多數企業處於公平競爭的水平上，並有利於進一步提高整個社會的經濟效益四、分部報告準則對我國的啟示（一）分部報告準則在我國的應用前景問題20世紀90年代以來，世界經濟開始瞭新一輪公司合並的浪潮。並購浪潮的結果產生瞭一批跨行業、跨國界的集團化公司，而

8、且不同行業間的並購趨勢更加明顯。跨行業、跨國界的集團化公司,往往橫跨幾個性質、風險、獲利能力迥異的產業和市場，有時還面臨著分部所在國的政策風險和政治風險，所以企業集