森林资产的会计核算问题研究

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1、森林资产的会计核算问题研究摘要生物资产类型复杂、多样，按照第一性生产与第二性生产划分，包括植物类资产和动物类资产。因此，在我国会计准则中，应当将生物资产包括概念、分类、确认、计量、收益、核算及会计信息披露等问题作为单独的一类资产来进行系统的研究。本文主要针对植物类中的森林资产核算问题进行研究。关键词：森林资产;核算;计暈;公允价值森林资产会计核算是实现森林资产化管理的关键，其主要目标是要反映各单位实际占有的资产总额及森林资产国家所有权份额和整个森林资产在国民经济中所占的地位；向企业及投资者提供实际占有（经营）或使用的森林资产总额和当年保值

2、、增值额及其经营成果；向社会公众提供森林资源资产的消长变化及其对人类赖以生存的森林生态环境的稳定作用和影响，进行特殊信息的反映和监督等。森林资产会计提供的信息对森林资源的合理配置、人类生存、经济的可持续发展十分重要。但是由于森林资产的特殊性，使森林资产会计核算也具有自身的特殊性。一、森林资产的分类及特点1、森林资产的分类：森林资产的分类标准有多种，其中最基本的是按存在形态分类。按存在形态将森林资产分为有形的森林生物资产和无形的森林生态资产。森林生物资产是指森林中活的动物、植物和微生物及栖息于动物、植物和微生物的个体基因，包括林木资产、林副

3、产品及以森林为依托生存的动物、植物和微生物等，因此森林生物资产是一种有形资产。森林生物资产在价值层次上主要表现为物种多样性价值和基因多样性价值，在价值总额中主要表现的是直接使用价值。森林生态资产是指森林生态效益所形成的资产包括有机物质的生产、C02的固定、02的释放、营养物质循环与储存、水土保持、净化污染物等。森林生态资产在价值层次上表现的是森林生态系统多样性价值，在价值总额屮表现的主要是间接使用价值和部分直接使用价值（如旅游观赏价值、科学文化价值等），此外，森林生物多样性所表现出来的选择价值和和存在价值，也归属于森林生态资产。2、特点：

4、森林资产作为资产中的一个类型，除具有一般资产的共同特点外,还具有以下特征：（1）结构的综合性。它由林地资产、林木资产、野生动植物资产、生态环境资产等成；（2）功能多样性。具有经济效益、生态效益、社会效益，经济功能与社会功能、生态功能相互交织，这也是森林资产珍贵所在；（3）生产定位性。森林资产的生长需要附着在土地上，这样森林、土地、土地改良形成了一个资产组合，具有不动产的性质；（4）管理艰巨性。资产的分布广、经营周期长且不易确定，既不能仓储，也难以封闭，容易流失，增加了风险的可能性（如灾害风险、利率、管理、政策、价格、树种和替代品风险等）的

5、同时，也对森林资产的管理提出了挑战。二、林业会计核算现状及存在的问题企业会计准则体系只对林业会计核算的一些主要内容作出了原则规定，是从大农业的角度出发，只规范了与农业生产相关的生物资产的确认、计量和相关信息的披露，较多体现了原则导向的理念，对一些问题只作了粗线条的规范，给会计人员留下了较多的职业判断空间，这给林业企业贯彻执行企业会计准则带來很多问题。特别是企业会计准则并没有搭起森林资源会计核算的基本框架结构，而这是林业这个特殊行业会计核算的核心内容，这些都制约了林业企业贯彻执行企业会计准则。虽然林业企业都先后实施了林木资产和林价的会计核算

6、，但在遇到一系列难以解决的问题后，都退出了核算，依然执行传统的林业会计核算方法。由于林业企业的内外经营环境发生了巨大变化，传统的林业会计核算方法受到了挑战，适应不了林业经济迅速发展的需要，存在一系列急需解决的问题。1.依然采用传统的育林基金核算体制依据企业会计准则的规定，林业企业应对林木资产进行全面核算。但冃前林业企业森林资源消耗的价值没有计入木材成本，被摒弃于经济循环之外，还在使用循环外的育林基金进行森林资源再生产的残缺补偿。冃前森林资源再生产的资金循环不是采取森林培育成本从销售收入中收回，而是按一定比例从销售收入中提取育林基金，以维持

7、林业的简单再生产。但是提取的育林基金远远低于木材的实际培育成本，根本满足不了更新造林的需要。特别是育林基金的提取来自于各林业企业的木材销售收人，但在使用时却采用统筹安排的方式，提取的育林基金还要上缴主管部门和地方财政调剂安排使用。育林基金是企业维持林业简单再生产的资金，却在提取后由上级主管部门和财政统一安排使用，这无形中导致林业经营单位无法维持简单再生产，也就无法实现资本保全，更谈不上扩大再生产。2.没有把森林资源的生态效益和社会效益纳入会计核算体系林业是生态建设的主体，肩负着建设生态文明的历史重任。现行林业会计没有把森林资源发挥的生态效

8、益和社会效益纳入会计核算体系，导致了林业企业只重视森林资源经济效益的核算，忽视了森林资源的生态效益和社会效益核算，从而导致林业企业只重视追求经济效益，扩大对森林资源的采伐利用，使得森林资源口益