我国生物资产会计核算问题研究

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1、我国生物资产会计核算问题研究蔡月梅杨德利摘要：本文从生物资产相关准则、生物资产会计核算相关环节、不同生产结构下生物资产会计核算以及生物资产基础分类下的会计核算等角度对生物资产会计核算进行了综述性研究。发现我国对于生物资产会计核算的研究比较丰富但又比较分散，且各个角度的研究又有待深入，因此，生物资产会计核算的研究仍有其重要性和必要性。教关键词：生物资产；会计核算；水产养殖；文献评述从早期的银广厦事件到最近的万福生科事件，农业企业造假案件频发使我们认识到农业企业的特殊性和复杂性，生物资产作为农业企业的重要

2、资产之一应当被关注。2017年，为了规范与农业生产相关的生物资产的确认、计量和相关的信息披露，财政部制定并颁布了《企业会计准则第5号———生物资产准则》，该准则的颁布为农业企业生物资产会计核算提供了新的依据。一、生物资产概述IASC在1999年公布的《农业会计准则草案》（ED65）中首次提出了生物资产（BiologicalAssets）的概念，即“活的动物和植物”（包括奶牛、绵羊、猪、农作物、果树、人工林场中的林木等），并于2017年发布的《国际会计准则第41号农业》（IAS41）中被正式采用。在我国

3、，2017年，《农业企业会计核算办法———生物资产和农产品》中将生物资产定义为农业活动所涉及的活的动物或植物，这与国际会计准则的定义并没有本质差异；而2017年最新颁布的《生物资产准则》中仍将其定义为“有生命的动物和植物”。因此，与一般的资产（如存货、固定资产等）相比，生物资产最显著的特征就是“活的”，即有生命的，而砍伐后的林木、收获后的农作物以及宰杀后的鱼类或牲畜等不再属于生物资产的范畴。二、研究动态（一）生物资产相关准则的研究作为会计规范的重要形式，会计准则是关于会计核算的规范。因此，关于生物资产

4、会计核算研究首先应当是生物资产相关准则的研究。相关学者主要是采用比较分析的方法，将我国最新颁布的生物资产准则从横向上与国际相关准则进行了比较研究或从纵向上与我国不同时期的相关准则进行了比较研究。1.国内外会计准则的比较研究在会计准则趋同的大背景下，生物资产准则虽然借鉴了IAS41的诸多方面，但是仍然存在着差异性。綦好东等多数学者主要从规范的范围、生物资产的定义和分类、确认、计量以及信息披露等方面进行了比较分析，并得出了如下基本统一的结论：企业会计准则第5号———生物资产准则》，该准则的颁布为农业企业生

5、物资产会计核算提供了新的依据。一、生物资产概述IASC在1999年公布的《农业会计准则草案》（ED65）中首次提出了生物资产（BiologicalAssets）的概念，即“活的动物和植物”（包括奶牛、绵羊、猪、农作物、果树、人工林场中的林木等），并于2017年发布的《国际会计准则第41号农业》（IAS41）中被正式采用。在我国，2017年，《农业企业会计核算办法———生物资产和农产品》中将生物资产定义为农业活动所涉及的活的动物或植物，这与国际会计准则的定义并没有本质差异；而2017年最新颁布的《生物资

6、产准则》中仍将其定义为“有生命的动物和植物”。因此，与一般的资产（如存货、固定资产等）相比，生物资产最显著的特征就是“活的”，即有生命的，而砍伐后的林木、收获后的农作物以及宰杀后的鱼类或牲畜等不再属于生物资产的范畴。二、研究动态（一）生物资产相关准则的研究作为会计规范的重要形式，会计准则是关于会计核算的规范。因此，关于生物资产会计核算研究首先应当是生物资产相关准则的研究。相关学者主要是采用比较分析的方法，将我国最新颁布的生物资产准则从横向上与国际相关准则进行了比较研究或从纵向上与我国不同时期的相关准则

7、进行了比较研究。1.国内外会计准则的比较研究在会计准则趋同的大背景下，生物资产准则虽然借鉴了IAS41的诸多方面，但是仍然存在着差异性。綦好东等多数学者主要从规范的范围、生物资产的定义和分类、确认、计量以及信息披露等方面进行了比较分析，并得出了如下基本统一的结论》才将林木资产作为账外核算资料；1990年，我国财政部、林业部在借鉴了过去相关省份经验的基础上，颁布了《国营林场与苗圃财务会计制度》，自此，林木资产被纳入会计核算体系作为表内项目核算；之后经历了多次修正之后将林木资产会计核算归入了生物资产会计核

8、算的范畴。因此，近年来，相关学者主要是以生物资产会计准则为基础对林木类生物资产的会计核算方法进行了比较分析或给予了适当的意见。刘洪迅认为生物资产准则有较多的创新点，例如对生物资产（包括林木资产）分类上的规定，将资本化结束的时间定于“郁闭度”、后续计量上的变动等。张全富依次就林木资产的成本确认与计量、减值与折旧、会计处理和核算的顺序分别对生产性林木资产、消耗性林木资产和公益性林木资产的会计核算进行了探讨。另外，也有少数文献针对特定类型的林木资产进行了研究。