我国生物资产会计核算问题研究

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1、我国生物资产会计核算问题研究蔡月梅杨德利摘要：本文从生物资产相关准则、生物资产会计核算相关环节、不同生产结构下生物资产会计核算以及生物资产基础分类下的会计核算等角度对生物资产会计核算进行了综述性研究。发现我国对于生物资产会计核算的研究比较丰富但又比较分散，且各个角度的研究又有待深入，因此，生物资产会计核算的研究仍有其重要性和必要性。..关键词：生物资产；会计核算；水产养殖；文献评述从早期的银广厦事件到最近的万福生科事件，农业企业造假案件频发使我们认识到农业企业的特殊性和复杂性，生物资产作为农业企业的重要资产之一应当被关注。2006年，为了规范与农业生产相关的生物资产的确认、计量和相关的信息披

2、露，财政部制定并颁布了《企业会计准则第5号———生物资产准则》，该准则的颁布为农业企业生物资产会计核算提供了新的依据。一、生物资产概述IASC在1999年公布的《农业会计准则草案》（ED65）中首次提出了生物资产（BiologicalAssets）的概念，即“活的动物和植物”（包括奶牛、绵羊、猪、农作物、果树、人工林场中的林木等），并于2000年发布的《国际会计准则第41号农业》（IAS41）中被正式采用。在我国，2004年，《农业企业会计核算办法———生物资产和农产品》中将生物资产定义为农业活动所涉及的活的动物或植物，这与国际会计准则的定义并没有本质差异；而2006年最新颁布的《生物资产准

3、则》中仍将其定义为“有生命的动物和植物”。因此，与一般的资产（如存货、固定资产等）相比，生物资产最显著的特征就是“活的”，即有生命的，而砍伐后的林木、收获后的农作物以及宰杀后的鱼类或牲畜等不再属于生物资产的范畴。二、研究动态（一）生物资产相关准则的研究作为会计规范的重要形式，会计准则是关于会计核算的规范。因此，关于生物资产会计核算研究首先应当是生物资产相关准则的研究。相关学者主要是采用比较分析的方法，将我国最新颁布的生物资产准则从横向上与国际相关准则进行了比较研究或从纵向上与我国不同时期的相关准则进行了比较研究。1.国内外会计准则的比较研究在会计准则趋同的大背景下，生物资产准则虽然借鉴了IA

4、S41的诸多方面，但是仍然存在着差异性。綦好东等多数学者主要从规范的范围、生物资产的定义和分类、确认、计量以及信息披露等方面进行了比较分析，并得出了如下基本统一的结论：定义方面，对生物资产的界定虽有表述上的细微差异，但并无本质区别；规范范围方面，由于考虑问题的逻辑视角不同，我国生物资产准则规范的范围要窄于IAS41，例如与生物资产相关的政府补助的规定；分类方面，我国根据自身的国情增加了公益性生物资产的分类项；确认方面，IAS41和生物资产准则均遵从资产的确认条件对生物资产的确认条件进行了规定，其主要差别在于：IAS41要求该生物资产的公允价值或成本能够可靠地计量，而我国则要求该生物资产的成本

5、能够可靠计量；计量方面，由于确认条件的差异性，使得其在计量属性的选择的优先序上有所不同，IAS41以公允价值计量为主，而我国则以历史成本为主；信息披露方面，IAS41分别就生物资产披露的一般要求、生物资产公允价值不能够可靠计量时的补充披露要求及政府补助应披露的内容等均作出了较为详细的规定，而我国则较为简单。另外，王晓莹比较了我国生物资产会计准则与马来西亚农业会计准则在准则使用范围、确认与计量、披露要求等方面的差异，并认为这些差异的根源主要在于计量模式选择的差异。2.国内新旧会计准则的比较研究施海丽将生物资产准则同农业企业会计核算办法进行了比较，认为主要差异在于生物资产的类别（即增加了公益性生

6、物资产）、生物资产的支出处理、消耗性生物资产跌价准备转回的规定、折旧方法的增加以及天然起源生物资产成本的确定，并从生物资产的分类上着手分别对三类生物资产的会计核算进行了差异分析。刘丽华等以云南某疫苗研究所的恒河猴为例，从其初始价值的确认、饲养过程中价值增加的核算、领用核算及后续核算等方面对生物资产在新旧准则下的会计核算方法进行了比较研究，并认为新旧准则的差异主要体现在核算科目的分类和核算过程更加详细准确。（二）生物资产会计核算的研究与国际上相比，我国关于生物资产的会计核算的研究起步较晚，相关的研究还比较少，且研究的角度也比较分散，大致可以分为以下几个角度：1.生物资产会计核算相关环节的研究在

7、确认和计量方面，学术界将问题的焦点主要集中在计量属性的选择上。除生物资产初始确认时的公允价值不能可靠计量外，国际会计准则理事会、澳大利亚、新西兰、新加坡及香港要求对生物资产采用公允价值计量；而我国选择的则是历史成本计量。张心灵等认为生物资产计量模式的选择受到诸多因素的影响，如对资产本质的理解、会计目标的选择、会计的契约观与信息观、会计信息相关性与可靠性的选择与权衡、不同计量属性本身的特性、经济环境或市场环境的