浅论商业银行内部控制构建

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1、浅论商业银行内部控制构建作者：郑周燕美国次贷、欧债危机引发的全球金融危机，已经波及到了实体经济的各个方面，金融机构面临的各类风险也越來越人，巴林银行及世通公司倒闭、安然11闻、中航油事件引发了全球性内部控制高潮，各国监管机构、理论界和实践界为此进行了犬量的探索。本文拟结合国内外内部控制主流发展趋势，探讨我国商业银行内部控制管理和风险控制的构建。一、商业银行内部控制理论发展与定义(-)国际上内部控制理论发展1949年，美国注册会计师协会(ATCPA)《内部控制》报告首次提出内部控制的定义。1958年该委员会将内部

2、控制分为内部会计控制和内部管理控制，也是“制度二分法”的由来。进入20世纪80年代以来，内部控制的理论研究又有了新的发展,1992年，美国C0S0提出《内部控制整体框架》,首次把内部控制从原來的平面结构发展为立体框架模式，曲五要索组成，得到国际上广泛认可。1998年9月，巴塞尔协会公布《银行组织内部控制系统框架》，系统地提出了评价商业银行内部控制体系的13项指导原则，成为商业银行内部控制研究的历史性突破。2002年7月，美国出台萨班斯法案，对财务报告的程序产生了十分重犬的影响，也极犬地影响和促进了中国内部控制制

3、度体系的发展。(-)中国内部控制理论发展受国际及经济形势的影响，萨班斯法案后，中国高密度出台内部控制法规：(1)2005年7月15H,rti财政部发起成立的“企业内部控制标准委员会”。(2)2005年10月，中国证监会出台《关于提高上市公司质量意见》。(3)2006年5月17F1,中国证券监督管理委员会发布第32号令——《首次公开发行股票并上市管理办法》。(4)2006年6月5FI,上海证券交易所出台了《上海证券交易所上市公司内部控制指引》。(5)2006年6月6日，国务院国资委也发布了“关于印发《中央企业全面

4、风险管理指引》的通知”。(6)2006年7月15口，发起成立了“企业内部控制标准委员会”；中国注册会计师协会也发起成立了“会计师事务所内部治理指导委员会”。(1)2007年7月，中国人民银行颁布《商业银行内部控制指引》。(2)2008年6月28口，财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合正式发布《企业内部控制基本规范》。(%1)现行商业银行内部控制定义及目标根据《商业银行内部控制指引》的定义：商业银行内部控制是为实现经营目标，通过制定和实施一系列制度、程序和方法，对风险进行事前防范、事中控制、事后监督和纠正的

5、动态过程和机制。内部控制曲内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督五个要索构成，内部控制基本规范的体系基础仍是C0S0的内部控制框架。同时明确了商商业银行内部控制的廿标：一是确保国家法律规定和商业银行内部规章制度的贯彻执行；二是确保商业银行发展战略和经营目标的全面实施和充分实现；三是确保风险管理体系的有效性；四是确保业务记录、财务信息和其他管理信息的及时、真实和完整。商业银行内部控制制度科学界定了内部控制的内涵，强调内部控制是企业全员实施，树立全面、全员、全过程控制的理念；准确定位内部控制的目标，耍求

6、企业保证经营管理合法合规安全基础上促进企业实现发展战略；统筹构建了内部控制的五个要索；开创性地建立了以企业为主体、以政府监管为促进、以中介机构审计为重要组成部分的内部控制实施机制。二、我国商业银行内部控制构成主要缺陷(-)公司治理结构导致的架构缺陷目前我国商业银行公司治理结构的不健全，主耍体现在内部机构职责分工不够清晰，权责配比不紧密，相应的激励约束不到位，内部治理通道不顺畅。如商业银行高管大部分曲政府委派，行政与经营职责混在一起，“内部人控制”现象仍然比较突出，监事会、经营者、普通员工等积极性的“全员参与”思

7、想不足。同时，曲于大部分仍存在执行权和监督权集于一身现象，外部董事作用微小，董事会独立性不强，内外部监督效果较弱。(-)内部控制的能力不足内部控制是一定的组织发展到一定管理水平的要求，包括：技术状况、管理水平、人员索质、组织文化、经营规模以及运营效率等，它们必须要达到一定的程度才会有效。我国商业银行技术水平、人员素质、文化理念还不能满足高速发展的金融市场的需耍，内部控制能力与业务发展存在一定的脱节。（三）内部控制模式建设不完善内部控制核心是构建一个有效的控制模式。商业银行传统的内部控制缺乏整体的控制思想和控制框

8、架，过多地强调结果，过度重视内部控制廿标的分解以及控制结果的考核与奖惩，不注重内部控制的环境建设和过程建设，促进了内部控制人员舞弊的动机与行为。同吋，缺乏长期控制目标,在利益驱动下，往往会激发短期效益，内部控制长期控制目标失效。（四）管理层内部控制观念存在偏差人部分管理层对内部控制认识不存面，认为内部控制是监督部门的事，或者就是规章制度的汇总，忽视了内部控制是一种业务运作过程中环环相扌