浅论存货审计

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1、浅论存货审计的库存存货是反映企业生产经营、活动资金运作情况的晴雨表；也往往成为少数人用来调节利润、偷逃国家税费基金的调节器。库存存货(包括原材料、自制半成品、产成品)量有多少，价值几何，是责任真实性审计的一个重点，是核实企业利润真实与否的关键题目，是前任与后任法人代表争议的焦点题目，也是审计公证鉴定的一个难点题目。笔者结合审计实践，就库存存货审计谈点粗浅熟悉。一、对存货“量、值、质”的认定1、对存货库存量的真实性审定。(1)通过对库存实物抽盘，检查库存帐、物、卡是否相符，有无短少或弄虚作假现象，有无进库不进帐，出库不出帐等题目。确属盘盈的，应冲减治理用度，计进前任实绩；盘亏的，要弄清原

2、因并追究有关职员的责任。(2)通过对财务部分结转本钱的审计，检查企业财会部分库存物品帐与审核调整后的仓库保管帐，数目上是否一致，有无多转或少转生产销售本钱。多转本钱的，应调整计税利润；少转的，应加重对责任人的处罚，并调整有关帐户。（3）对离任时间较长的经济责任，可根据离任后最近的盘点情况进行倒轧推算，经前后任认可后，按以上两种处理处理。2、对存货库存值的公道性认定。可在弄清库存量的基础上，用以下几种方法对“值”进行认定：（1）本钱核对法。对抽样检查的物品本钱（价）结转进行核对，查看有无多（少）转生产耗用原材料本钱，多（少）转生产治理费、车间经费，多（少）转销售物品的产成品本钱。对未按规

3、定结转的要查明原因，并按规定调整相应帐户，追究相关职员的经济责任。（2）横向比较法。把库存物品与同行业均匀价格水平相比较，相同规格、相同质量产品价格相近或较低的，视为公道；明显高的，高出部分应视为潜亏。（3）纵向比较法。当期库存物品，剔除物价上涨因素，与近几年的库存物品价格相比较，相近或低于前几年价格的，可视为公道；高出较多的，应作为有题目库存物品，对高出较多部分应视为潜亏。(4)保本核算法。对超出正常库存需要的原材料，应以保证后任在组织生产或销售时基本不亏损为原则，可先将原材料按定额消耗标准加生产用度和应摊治理用度，套算为产成品价；再将产成品价加销售用度算出保本销售价，与市场不含税价

4、相比较。低于或与市场价相近的视为正常，高出市场价较多的应视为潜亏。(5)市价倒减法。对因技术改造或产品结构调整而造成积存的库存物品，可将这类物品的市场价减往正常的销售用度后，与库存价相比较，低于库存价较多的部分应视为潜亏。3、对存货库存质的可靠性鉴定。对于存放在仓库时间较长且销售缓慢或销量很少的产成品以及长期积存的原材料，要根据具体情况区别对待。(1)属于适销对路、质量合格又在保质期内的产品,因营销不力而造成的压库，不应以为是潜亏或有题目商品。(2)属于滞销积存物品，要进行市场。通过降价可以销售的，应按降价后的销售价减销售用度与库存滞销物品的本钱价相比较，低于滞销物品本钱价的部分，可视

5、为潜亏或作为有题目商品处理。(3)属于轻易发生损耗、霉烂变质和超过保质期的积存物品，经销售与技术质量监视部分或其他有权部分鉴定后，应视为亏损。二、在发审计中必须重视的几个1、对涉及库存的疑点题目要弄清。弄清库存中的疑点题目，有利于检查各项内控制度在物资购销、仓库治理中的落实情况，正确评价企业领导的经营治理能力和廉政建设情况。(1)购销价格***。对购价明显高于同类物品市场价或销价低于同类物品市场价过大的，要认真产生价格***的原因及可能出现的题目，并组织职员进行必要的延伸审计或调查。(1)领用物品***。对非生产车间及职员或生产车间及职员领用与本车间生产无关的原材料、自制半成品、辅助材

6、料等***现象，要督促被审计单位相关职员说明情况，解释清楚。(2)投进产出***。生产耗用原材料、辅助材料与其产出的半成品、产成品应成一定的比例关系，对产出进库的半成品、产成品明显少于投进物品应当产出数的，要进行深进细致的调查取证，弄清原因、分清责任。2、对库存涉税题目的处理要到位。(1)非生产耗用物品的税务处理。对为生活区或职工福利耗用的原材料、产成品等未分列出来的，应当单列出来，减少进项稅抵扣或视同销售增加销项税，相应调整企业帐面利润或增加亏损。对因企业治理混乱等原因造成的库存物品遗失、短少、霉烂变质等损失，应相应减少进项税抵扣,调减利润或增加亏损。(1)抵债物资的税务处理。企业商

7、品发出后，购货方因资金等因素，长期拖延付款，只好用物资进行抵债。对这类库存抵债物资，应视同销售处理，并相关稅费，调整企业利润或亏损。3、对库存题目的评价要慎重。(1)慎用“认定”。受抽样检查等多种因素，审计不可能将库存中所有题目都查出来；就是列为抽查的，由于受审计时间和职员素质等影响，也不一定能将题目查深查透；再说对有些题目的定性也很难十分正确。因此审计在对库存题目评价时慎用“审计认定”。(2)客观反映。审计对库存题目的评价，必须客观反映库存的