浅论存货初始计量

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1、浅论存货初始计量■经济浅论存货初始计量吴灵辉1王龙2摘要：针对《企业会计准则一存货》，从理论和实务两个方面对存货初始计量中采购人员的差旅费和专设采购机构的经费以及仓储费用的处理进行了全面的分析，提出了自己的认识和观点。关键词：企业会计准则存货初始计量存货是指企业在正常生产经营过程中持有以备岀售的产成品或商品，或者为了出售，仍然处于生产过程中的在产品，或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。企业的存货通常包括各类材料、在产品、半成品、产成品、商品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品等。存货是企业的一项重要的流动资产。企业存货会计核算的合理与否，对于能否恰当地反映企

2、业的财务状况和经营成果有着重要的影响作用。为了对存货进行正确地会计核算”首先必须解决好存货的初始计量问题,其核心就是存货取得成本的确定._、存货初始计量的现行制度规定《企业会计准则一存货》规定，存货初始计量应以成本为基础，即存货应按成本入账。存货成本包括：采购成本、加工成本和其他成本。存货的采购成本一般包括:采购价格、进口关税和其他税金、运输费、装卸费、保险费及其他可以直接归属于存货采购的费用。商品流通企业存货的采购成本包括采购价格、进口关税和其他税金。存货的加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。存货的其他成本是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所

3、和状态所发生的其他支出,比如为特走客户设计产品所发生的设计费用等。《企业会计准则一存货》还特别规定，下列费用不应当包括在存货成本中，而应当在其发生时确认为当期费用：⑴非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用；(2)仓储费用(不包括在生产过程中为达到下一生产阶段所必须的仓储费用);G)商品流通企业在采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用。二、存货初始计量的理性思考针对上述规定,笔者认为有两个问题值得进一步思考：(―)采购人员的差旅费和专设采购机构的经费以及仓储费用是否应该计入存货的成本?从理论角度分析，采购人员的差旅费和专设采购机构的经费是在存货采购过程

4、中发生的必不可少的支出,因而应当计入所购存货的采购成本。至于仓储费用，由于涉及的范围较广，应该按照其发生时所处的不同生产经营阶段区别对待：发生在采购过程的仓储费用也是存货在采购过程中发生的必不可少的支岀,因而也应当计入所储存货的采购成本;材料验收入库后至领用发出前发生的仓储费用,是使存货达到目前场所和状态，满足正常生产需要所发生的必不可少的支出”因而应当计入所储存货的其他成本;发生在生产过程中为达到下一生产阶段所必须的仓储费用,如某些酒类产品生产企业为了使其生产的酒达到规定的产品质量标准而必须发生的仓储费用，实际上属于生产费用，应当计入所储酒类的生产成本，即加工成本；自制半

5、成品和产成品验收入库后至领用发岀和销售发出前发生的仓储费用是使存货达到目前场所和状态，满足后续加工和销售需要所发生的必不可少的支出,因而也应当计入所储存货的其他成本；发生在销售阶段的仓储费用是存货在销售过程所发生的必不可少的支出，应当作为营业费用计入当期损益。（二）在存货的初始计量中，应该如何处理这三项费用？以上仅仅是纯理论的分析。从实务的角度分析，这两种费用的处理还需根据不同行业的特点和管理、核算要求以及费用数额的大小等具体情况分以下三种类型处理：1、商品流通企业为了提供商品进货原价，便于计算已销售商品的毛利,商品流通企业存货的采购成本只能包括购入存货的采购价格、进口关税

6、和其他税金等，而采购人员的差旅费和专设采购机购的经费以及仓储费则应同其他采购费用一起作为营业费用计入当期损益。2、施工企业和房地产开发等物资企业这类企业由于自身的特点和对材料物资核算管理上的特殊要求，其采购人员的差旅费和专设采购机构的经费以及仓储费用一般应该同其他采购保管费用一起先按采购供应部门进行归集,然后再分配计入所购存货的采购成本。3、其他非商品流通企业（如制造企业等X这类企业还应分别按照以下两种情况进行处理:(1)个别专设采购机构规摸较大，采购人员的差旅费和专设采购机构经费较多，且实行内部独立核算的企业，可将采购人员差旅费和专设采购机构经费以及在存货采购过程和材料验

7、收入库后至领用发岀以前发生的仓储费用如同上述物资企业一样，先按采购供应部门进行归集，然后再分配计入所购存货的采购成本;将自制半成品和产成品验收入库后至领用发岀和销售发岀前发生的仓储费用作为管理费用计入当期损益;将生产过程中为达到下一生产阶段所必须的仓储费用计入所储存货的加工成本;将销售过程发生的仓储费用当作营业费用记入当期损益。(2)其他专设采购机构规摸较小，采购人员差旅费和专设采购机构经费较少，且不实行内部独立核算的企业，为了简化核算手续，便于实际操作，一般应将存货在采购过程中发生的仓储费用计入所购存货的采购成本