影响我国新会计准则执行因素及完善策略

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1、影响我国新会计准则执行因素及完善策略中图分类号：F231文献标识：A文章编号：1009-4202(2012)08-000-02摘要我国2006年颁布新会计准则，标志着我国会计标准与国际趋同，在技术层面对提升企业财务报告信息质量提供了保障。然而，新准则的制定，执行才是关键。面对新会计准则执行中面临的问题，本文通过分析会计准则执行机制的概念，对影响我国新会计准则执行机制的主要因素及完善思路进行探讨。以期通过本文的阐述，为有效提升会计准则执行效果，达到有效执行会计准则的目的提供理论支持。关键词会计准则执行机制企业会计环境2006年2月，我国颁布了

2、与国际会计准则趋同、具有较高质量、覆盖业务面广的新型会计准则体系，这一全新的准则体系，在我国会计准则的变迁史中具有里程碑式的意义。然而，准则的高质量，只是从技术层面上为上市公司财务报告信息质量的提高提供了保障，会计准则的落实执行才是关键。在制度经济学看来，一项制度若要发挥其功能，必须包括以下几个方面的内容：以规则和条令的形式建立一套行为约束机制；设计一套发现和保证遵守规则和条令的程序；明确一套能降低交易费用的道德和伦理行为规范体系。除此之外，制度赖以存在的环境如政治、经济、法律基础规则对制度功能的发挥也不可小觑。会计准则也是一项人为设计的制

3、度安排，若要达到规范会计实务、保障财务报告信息质量的目标，也应该包括以下几个方面的内容：一套约束会计业务处理的行为规范，即会计准则本身；发现和保证会计准则得到执行的强制实施制度，如会计法律、法规、会计监管以及司法诉讼等；能降低会计准则执行的费用、弥补会计准则及其执行制度不完备的会计诚信与职业道德规范体系。以下针对会计准则执行机制的概念、影响因素及完善策略进行分析。一、会计准则执行机制的概念会计准则执行机制，是指为了确保会计准则的有效执行且发挥其预定作用的制度安排。欧洲会计师联合会FEE（2001）将会计准则执行机制界定为六个层面：自我执行（

4、由经理主导的财务报表编制）、审计（审计师的独立性与专业素质）、对财务报表的批准（董事会，尤其是审计委员会的把关）、制度化的监督体系（证券交易所、证监会或民间审查组织等）、诉讼、以及公众和媒体反应与监督。从经济学的角度上来看，正式制度可分为内在制度与外在制度形式，其中内在制度依赖于执行个体自愿遵守与社会群体奖罚规则以有效实施，外在制度则是国家等机构通过制定相应的法律规章条文以规范人们的行为从而达到强制执行的目的。符合经济人假设的会计准则执行者是否自愿遵循会计准则，主要取决于做出该行为的主观意念与客观执行的经济后果是否对自己有利。二、影响我国新

5、会计准则执行机制的主要因素（一）法律法规体系的影响会计准则执行效果，一方面来自系统内部各方面的协调配合，另一方面需要相关法律法规的保驾护航。由于我国目前关于会计准则执行效果的法律法规尚未出台，所以就有一些企业选择不执行会计准则或执行力度不够。此外，在会计监管制度方面，我国也在积极建设。会计监管体系包括会计立法体系和执法体系两部分内容。其中，立法体系通过相应的部门制定相应的规章制度完善会计监管法律制度建设；执法体系则指的是建立起的法律制度能够得到有效执行。如果会计监管法律规章得不到有效执行，必然导致会计准则也得不到有效地执行。（二）会计文化的

6、影响会计文化是人们在长期的社会实践活动中逐渐创造和形成的一种精神文化，它在很大程度上影响和制约着会计人员的观念，并最终影响其职业判断。新的会计准则依赖会计人员职业判断的内容增加了，这就更凸显了会计文化的重要性。会计准则是刚性的制度，其在执行的过程中，需要柔性的管理。会计文化可以在价值观、社会责任感和思想观念上形成对人和企业的柔性管理，从而约束会计行为达到目的。会计文化的柔性约束是指上级领导、管理者和普通的会计人员为了实现预期的会计目标使会计组织的计划和发展战略能够顺利完成而采取的行动，旨在对会计行为进行制约和规范。会计文化的约束能力贯穿会计

7、人员的一生。如果企业有良好的会计文化，不管其工作人员如何发生变动，其良好的会计文化同样会贯彻企业一生，保证会计组织和会计个人的会计行为有法可依，有章可循。（三）企业自身内外部治理机制的影响有效的公司治理结构和内部控制制度是会计准则得以实施的重要基础。健全有效的公司治理制度，能够为会计准则的生存和成长提供肥沃的土壤，也能够为会计信息质量提供保证。合理可行的内部控制制度，能够保证企业高效率经营，能够合理地对企业内部各个职能部门和人员进行分工控制、协调和考核，促使企业各部门及人员履行职责、明确目标，保证企业的生产经营活动有序、高效地进行，进而保证

8、会计信息的确认、计量、记录和报告的真实性和正确性。在会计准则内部执行机制中，公司内部治理机制，表现在通过分权制衡达到防止违背会计准则的情况，例如独立董事的设立，当董事会被管理层控