影响会计准则执行环境因素探究

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1、影响会计准则执行环境因素探究　　【摘要】文章对会计准则执行的外部环境影响因素进行了分析。结果表明制度环境、经济环境以及社会文化环境会影响到会计准则的有效执行；提出了会计准则必须具体明确、强化制度环境和优化社会经济环境、提高会计准则执行者的素质等建议，以有助于会计准则顺利、高效地执行。【关键词】会计准则执行；外部环境；影响因素新企业会计准则自2007年1月1日起率先在上市公司范围内施行，这被认为是在我国会计发展史上具有重大里程碑意义。中国企业会计准则与国际财务报告准则已实现了趋同，得到了国内外认可，并在上市公司得到有效实施。2008年，中国企业会计准则的建设与实施得到了欧盟委员会、议会的认

2、可，在2009年至2011年的过渡期内，允许中国企业进入欧盟市场时采用中国企业会计准则编制财务报告。然而，高质量的会计准则并不意味着一定会产生高质量的会计信息。影响会计准则执行的因素错综复杂，既包括准则的制定与解释、公司内部的因素，也包括准则执行的环境因素等。任何一项会计准则的执行都要受所处环境的影响和制约。影响会计准则执行的外部环境因素主要有制度环境、经济环境和社会传统与文化环境。一、制度环境对会计准则执行的影响7制度环境是一系列用来建立生产、交换与分配基础的基本的政治、社会和法律基础规则，制度环境主要包括经营环境、市场条件以及法律制度等。会计准则作为一种具体的制度安排，从本质上将它并

3、不构成一种真正的制度，因为会计准则自身是不可执行的，如果一种机制为了达到某种社会目标而被设计出来但却无法自我执行，那就需要附加一种额外的执行机制，因此可以说，会计准则的执行很大程度上依赖于其运行的制度环境。会计标准是一种人为制造的秩序，是多因素影响下制度变迁的结果，它执行的有效性往往是其自身与制度环境中的其他制度安排相适应所体现出的一种均衡状态，更直接体现为利益相关者利益冲突与协调下均衡或非均衡的状态。如果将同样的会计标准“移植”到不同的制度环境之中，那么原有的均衡就有可能被打破。一个可能的原因是会计准则这个理想的计划与现存制度环境之间缺乏必要的融合，后者反映了制度发展独特的历史轨迹。这

4、说明，要使精心设计的准则相对稳定，则需要彼此一致和相互支持的制度安排来维系。7我国的创业板市场于2009年正式开启，为新创高科技企业提供了有效的融资渠道。但由于监管制度的不完善，市场中出现了发行价格偏高、市盈率虚高、超募率较高、风险较大等突出问题。为完善创业板市场的法规制度，深交所于2012年2月24日正式发布《关于完善创业板退市制度的方案》，修订的《深圳证券交易所创业板股票上市规则》于2012年4月20日正式发布，并自2012年5月1日起实施。谢柳芳（2013）等研究发现，在退市制度出台前，创业板上市公司为了筹措充足的资金进行了盈余管理，但由于创业板监管制度的不完善，公司主要实施成本较

5、低的应计盈余管理方式。退市制度出台后，创业板上市公司为了避免亏损遭致暂停上市以及退市的后果，在监管制度较前期严密的情况下，从实施应计盈余管理向实施隐蔽性较高的真实盈余管理转变，且主要实施销售操控的真实盈余管理方式，应计盈余管理显著减少。二、经济环境对会计准则执行的影响7经济环境在会计准则执行中的作用也不可忽视，会计准则在不同的经济环境下执行效果不同。自20世纪80年代中期以来，随着中国国有企业、金融业以及宏观调控体系的转型经济改革，公司执行会计准则的微观基础和市场环境也发生了很大的变化。从宏观层面来说，一个经济体的市场化程度以及经济发展水平的高低会总体上影响会计准则执行。根据樊纲（200

6、9）等人的研究，从政府与市场的关系、非国有经济的发展、产品市场的发育程度、要素市场的发育程度、市场中介组织的发育和法律制度环境等五个方面对中国各省区市场化进程进行比较分析，得出了各地区市场化总水平存在显著差异的结论，总体表现为：沿海优于内陆，东部优于中西部，在某些发达省区，如上海、广东、浙江等，市场化己取得决定性进展，但在另一些省区，如西藏、甘肃、青海等，经济中的非市场因素还占有非常重要的地位。全国各地市场化程度的重大差异，必定会对当地企业的行为产生影响，而企业行为又是某些国家统一的政策、规则具体执行效果的直接体现。在全国范围内执行，各企业对准则的执行直接关系着企业的财务行为，关系着企业

7、财务呈报和提供会计信息的质量。由此可以推论，市场化进程不同的地区，会计准则执行的效果也不同，通常，市场化程度越高，市场在经济生活中所起的作用越重要，则企业会计准则在该地区执行的就越好，具体体现在该地企业提供的会计信息质量就越高，信息越透明。从企业层面上看，企业的经济结构与公司治理结构差异，会导致各企业对会计准则执行产生差异。而资本来源不同的企业，会计准则执行的透明度必然存在差异；企业经济活动范围与国际化程度，同样要影响到会计准则执行