我国会计准则执行的影响因素实证研究

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1、２０１１年第１０期山东社会科学Ｎｏ．１０总第１９４期ＳＨＡＮＤＯＮＧＳＯＣＩＡＬＳＣＩＥＮＣＥＳＧｅｎｅｒａｌＮｏ．１９４我国会计准则执行的影响因素实证研究陈继初（湖南财政经济学院会计系，湖南长沙４１０２０５）［摘要］本文以２００８年和２００９年业绩均排名在前２００名和后２００名的１１９家上市公司为对象，研究了影响新企业会计准则执行的因素。实证检验发现，企业会计准则遵循度与审计费用、会计师事务所类型、公司规模、公司交叉上市显著正相关；与设立审计委员会、公司被ＳＴ呈显著负相关。这些因素绝大部分是外部因素，而内部因素对准则遵循度的影响并不大。新企

2、业会计准则的一致执行还没有变成企业的一种自愿行为，而是需要依靠外界的压力。［关键词］会计准则；准则执行；准则遵循度；影响因素［中图分类号］Ｆ２７６［文献标识码］Ａ［文章编号］１００３－４１４５［２０１１］１０－０１００－０４一、引言（２００７）认为，影响会计准则的主要因素有会计准则本身、会２００６年２月，财政部发布了新的企业会计准则体系。该计准则资源、会计准则对象、会计准则执行机构和会计准则准则体系不仅扩延了会计准则的规范领域，而且在会计计量环境。①刘慧凤（２００７）则将制约会计准则执行的因素整合成上拓展了公允价值的应用范围，除极少部分与国际

3、会计准则情境架构，包括会计准则制定及其保障实施制度、会计信息（ＩＡＳ）还存在一定差异外，该准则体系已基本实现了与国际需求、公司治理和会计资源等。②郑开焰（２００８）从会计准则会计准则的实质性趋同。目前，新企业会计准则在我国上市变迁引发的利益冲突、会计准则本身质量、环境因素和职业公司实施已四年有余，从财政部会计司公布的关于上市公司伦理角度探讨了其对执行的影响。③朱星文（２００９）将影响我执行企业会计准则情况的分析报告中可以看出，新企业会计国会计国际趋同的制约因素归纳为会计信息真正需求者的准则在我国上市公司中得到了平稳有效的实施，得到了国内缺失、

4、特殊的法律环境、市场经济的完善程度及会计人员的外的广泛认可，其实施的经济效果已经凸显。但令人遗憾的素质状况。④这实际上也是影响会计准则趋同后执行的因是，从报告中我们也看到了企业会计准则在我国上市公司中素。并没有得到严格、一致的执行。那么，影响新企业会计准则本文以公司对新企业会计准则的遵循度作为准则执行执行的主要因素有哪些？鉴于此，本文拟结合我国上市公司情况的度量和检验的因变量，基于已有的研究并有所拓展，的经验证据，对新企业会计准则执行的影响因素进行检验，检验如下因素与准则遵循度之间的关系。以期对提高企业会计准则遵循水平有所助益。１．会计师事务

5、所类型。二、文献综述与研究假设大型的、国际型的会计师事务所一般被认为具有高质量从规范研究的角度看，影响会计准则执行的因素可以分的审计，高质量的审计对于公司的准则执行情况，以及相应为四个方面：一是宏观制度层面。即由于政治、经济、文化等的准则遵循水平具有积极促进作用。这在Ｓｔｒｅｅｔ与Ｇｒａｙ、宏观制度因素，所导致的国际财务报告准则（ＩＦＲＳ）全球执行Ｇｌａｕｍ与Ｓｔｒｅｅｔ等人的研究中已得到证实。因此，如果以“四一致的不可能性。二是会计准则本身。三是准则执行监管。大”、“非四大”划分会计师事务所类型的话，本文提出假设四是准则执行者。我国对会计准

6、则执行的研究是随着２００６１：被“四大”审计的公司准则执行情况好，遵循程度高。年新企业会计准则体系的发布而逐渐升温的。林钟高、徐虹２．公司规模。收稿日期：２０１１－０５－２０作者简介：陈继初（１９６５—），男，湖南财政经济学院会计系副教授。基金项目：本文系湖南省社科基金项目“基于企业立场的会计标准执行机制研究”（０７ＹＢＢ２８８）的部分成果。①林钟高、徐虹：《会计准则研究：性质、制定与执行》，北京：经济管理出版社２００７年版。②刘慧凤：《情境架构下的企业会计准则执行研究》，北京：经济科学出版社２００７年版。③郑开焰：《会计准则执行力研究：利益

7、冲突视角》，《宏观经济研究》２００８年第２期。④朱星文：《会计国际趋同研究的中国视角》，《当代财经》２００９年第２期。１００大公司一般具有更充分的资源和更强的能力，在准则执行情况更好些。因此，本文提出假设９：公司交叉上市与准则行上应该表现更好。Ａｌ－Ｓｈａｍｍａｒｉ等人已证实公司规模与遵循度正相关。准则遵循度呈正相关关系。但Ｓｔｒｅｅｔ与Ｇｒａｙ、Ｇｌａｕｍ与Ｓｔｒｅｅｔ１０．公司被ＳＴ。等人却没有发现公司规模与准则遵循度之间的相关关系。公司被ＳＴ是公司经营和财务出现重大问题的一个指本文提出假设２：公司规模与准则遵循度正相关。标。被ＳＴ的公司

8、也许会把主要精力放在如何摆脱困境上，３．公司上市时间。对于会计准则的执行并不太关心。因此，本文提出假设１０：公司上市时间越长，对各种监管律令的学习和执行应该公司被Ｓ