關於保險合同負債確認和計量的現狀及未來趨勢的探討

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1、關於保險合同負債確認和計量的現狀及未來趨勢的探討【摘要】保險經營是以風險的存在為前提的，隨著風險經營的形式日益多樣化，風險經營的必要性也越發的明顯，隨著我經濟制度的逐步完善，市場經濟的不斷發展，保險業也得到瞭快速的發展，保險公司在責任期內的經營很大程度上講是一種負債經營，隻不過該種負債存在一定的專業特殊性，並非嚴格的符合負債的定義。保險人承擔保險義務的金額並不確定，為將其確認成一項負債，更好的反映保險經營的商業模式和交易的經濟實質，就必須采用盡可能精確的計量方法還解決，本文就此進行探討【關鍵詞】保險負債;經營風險;負債經營一、

2、保險負債的特殊性由於保險行業本身經營風險的特殊性，保險負債具有其不同於其他行業的特殊之處。對於保險行業經營的主要不是流通的商品而是保單，一種一經簽訂就具有法律效力的合同,一旦保險標的或保險人發生意外事故或保險期滿，保險人負有賠償或者給付的義務,保險業務實際上是對保險契約承擔一種將來償付責任，因此保險負債主要是是基於保險合同的形式產生的。根據際會計準則委員會(IASB)對保險合同的定義，“保險合同是這樣一種合同，在這種合同下，一方(即保險人)承擔保險風險(insurancerisk),同意在特定的不確定未來事項發生時，對另一方(

3、保單持有人)做出支付”。因此,可以這樣說保險負債是就是發行保險合同的保險企業需要承擔的保險責任，其表現形勢主要為各種儲備金和責任準備金。一般企業的負債即為債權債務引起的現實負債,債務人及債務金額和償還時間都是確定的，對極少數或有負債，企業隻需在資產負債表的附註中披露即可，保險負債則是保險公司銷售保單產生的負債，其來源是保險公司對保單持有人的未來索賠權益的一種估計，具有不確定性嚴格的說這更像是一種或有負債。但是基於保險公司經營管理，以及維護相關利益主體的需要，就不得不用一定的技術盡可能精確的將其數額確定,從而將該項義務確認為一項

4、負債。保險負債是基於保險合同規定的義務，因此保險負債直接與保險風險相關聯，從某中意義上講保險負債取決於保險風險，風險的計算靠過去的歷史經驗數據以及針對當前情況的預測，因此保險負債的計量就會比較復雜，需要基於一定的精算技術。正是保險負債計量的概率性使得其計算的主觀成分較大，不同的會計處理方法將導致不同的收益損失結果,這直接影響相關利益主體的利益和決策，所以保險負債的計量顯得尤為重二、保險合同負債確認的現狀FASB在其第5號“財務會計概念公告”(SAFCSNo•5)--《會計確認標準》定義的“確認”為:確認指是把一個事項作為資產、

5、負債、收入和費用等正式加以記錄和列入財務報表過程，確認包括以文字和數字來描述一個項目，其數額包括於財務報表合計之內”，確認還包括對項目嗣後發生變動或清除的確認。根據這個定義，符合會計確認的標準有可定義性、可計量性、相關性和可靠性，確認標準還要遵從效益大於成本和重要性的原則。保險合同成立並生效後,保險人即負有合同約定的保險責任，具有在被保險人發生保險事故或生存至規定年齡的情況下向保險受益人提供賠償或給付的義務，其在向保險受益人支付賠款或給付之前，這It項內容實質上就構成瞭保險公司的一項負債，由於保費通常是被保險人發生保險事故或生

6、存至規定年齡之前收取的，而賠償或給付是在此之後這就給保險負債的確認提出瞭問題,一般的確認方法很難使保險負債的確認符合確認的標準定義條件對保險合同下產生的負債的確認，主要有遞延配比法和資產負債法。遞延配比法是根據傳統會計概念中的配比原則,是以保險成本和保險的收入配比確認利潤的方法，這種方法主要出於權責發生制考慮，收到保費並不立即確認為當期收入，而是將其中的未到期保費遞延，作為一項負債，在合同期內確認為收入。如果遞延的保費不足要確認保費不足準備;並且將取得成本同時遞延，並在保險合同期間內予以攤銷,以將其和保費收入在合同期間配比。在

7、該方法下會計的確認符合傳統的收入成本配比原則，且具有相對穩定性。資產負債法的出發點是關於資產和負債的計量，利潤是通過資產負債的變化結果來體現。此種方法要求資產負債的確認要符合資產負債的定義。對不符合資產負債定義的不予計量，按照保險負債的定義為保險人剩餘理賠以及相關風險邊際的價值而非未到期保費的遞延，因此不該采用遞延配比法。在資產負債法下，保單銷售時，就需確認資產和負債，同時相應的確認收益和費用針對以上兩種確認方法的特點，早在1997年IASC啟動的保險會計準則項目所成立的指導委員會就開始瞭對以上兩種確認方法的探討，在財務報告的

8、假設中資產和負債的定義是獨立的，根據IASB對傳統的資產負債的定義，在保單簽訂時就可以確認資產和負債的價值，而且利潤可以通過資產負債的變化體現出來，而且資產負債法確認更符合保險行業的負債的特點，更具有保險業商業模式的相關性和交易的經濟學實質，所體現的會計信息更易理解符合決策有