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时间:2019-11-25
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1、纳税筹划与分析资料<1>所谓纳税筹划(TaxPlanning),是指通过对纳税业务进行•事先策划,制定一整套的纳税操作方案,从而达到节税的忖的。纳税筹划的FI的主要有:——减轻税收负担,实现税后利润最大化;——获取资金时间价值;——降低办税成本,提高办税效率;——维护纳税人合法权益。偷税、避税与纳税筹划:纳税筹划不是偷税,也不完全等同于避税。偷税:其显著特征为行为的违法性。避税:避税行为分为两类:一类是“灰色避税”,它是通过改变活动的木來面U以达到少缴税款的H的,常见手法如通过操纵关联交易价格将销售增值和营业利润
2、转移到低税率的关联:另一类是“中性避税”,它主要是利用现行税制中的漏洞和缺陷,将应税行为改为非税行为,将高税负活动变为低税负活动。纳税筹划的类别和特征:类别:——按涉税行为所处的业务领域,可分为生产经营活动中的纳税筹划、投资活动中的纳税筹划、融资活动中的纳税筹划。——按筹划活动涉及的范围,可分为战略性纳税筹划和战术性纳税筹划。战略性纳税筹划乂包插对长期计税政策和政策的选择、重大税制变动前的筹划和企业重组屮的纳税筹划。——按税种分,分为流转税、所得税、财产税、行为税的纳税筹划。特征:事先策划性、非违法性、权利性、规
3、范性等纳税筹划的基础:客观基础:——现行税收法规制度赋予纳税人适度的选杼权;——纳税人生产经营活动的可选择性;主观基础:在全面、深入、准确掌握税收、会计、、经营管理等专业知识的基础上,结合筹划对象的具体特点,融会贯通,灵活运用。例1:甲公司是一家大型环保设备生产企业,乙公司欠甲公司货款300万元两年多时间了,现乙公司资不抵债,甲公司为了收冋欠款,同意乙公司用一批旧设备(环保设备生产线)偿还该项债务。设备原价350万元,账面价值270万元,经评估该固定资产市价(含税)290万元。甲公司打算先进行债务重组,取得乙公司
4、的抵债资产,然后再将这笔抵债资产作价290万元-与丙公司合资组建丁公司。如此,有关各方的税负为:乙公司:增值税为零(依据为国税发[19951288号)企业所得税二(300-270)*33%二99000(元)(依据为国家税务总局第6号令)甲公司:增值税=290/(117%)*17%二421367.52(元)企业所得税为零甲公司产生了较重的增值税税负。有人捉出这样的税收筹划思路:首先由乙公司直接用I口设备与丙公司合资组建丁公司,设备作价290万元,然后再由甲今司与乙公司签订债务重纽协议,乙公司川拥有的丁公司的股权抵偿
5、甲公司债务300万上述筹划建议可行吗?应如何筹划?纳税筹划的基本要索:计税的基本要索包括纳税人、计税依据、税率、纳税环节、减免税、纳税期限等,其中扱关键的要索为计税依据和税率,因为任何一•个税种的应纳税额都等于计税依据乘以税率,冃该二要索与其他要索间存在着垂亞关系,例如减免税优惠就包括税基式(即计税依据)优惠和税率式优恵。纳税筹划是围绕上述要素展开的。本次课程介绍其中的一些主要。第二篇计税依据的纳税筹划不同税种的计税依据是不同的,如流转税的计税依据为销售额或营业额,所得税的计税依据为应纳税所得额,房产税的计税依据
6、为房产账而原值或租金额。这种是纳税人利用市场经济屮经济主体的自由定价权,以价格的上下浮动作为纳税筹划的操作空间,或者是利用对成木核算方法的选择权,从而达到少纳税或推迟纳税义务发纶时间的冃的。这里的价格既有商品销售价格,也有劳务供应价格、无形资产使用费价格、租金价格等。<2>关于计税依据的纳税筹划可概括为以下几个方而:(一)将计税依拯(税基)从某个纳税人转移到另一个纳税人1、利用亨受税收优惠关联企业进行筹划。其目的在于将增值或利润尽可能地在享受税收优惠政策或处于低税率地区的企业实现,有时也会反向操作。这种案例主要发
7、生在享受特定优惠政策(如福利企业)与相关企业Z间、外商投资企业与其股东Z间、母子公司Z间等。从地域范围上看,既有国际上跨国(地区)间的转移,也有国内跨地区的转移。对这种方法的限制:日益严密、严格的国际税制和我国《税收征收管理法》及有关实体法的规定。这种方法能够存在的原因:——纳税人法定的定价口主权以及市场的复朵多样性;——品牌产品、专利产品等不町比因索的增加;——衡量无形资产交易价格、特许权使用费等方血的尺度难以掌握;——二级市场发育的不完善,等等。在此方面应注惠的是:——关联交易价格应在一左的合理区间内加以灵活
8、运用,不可过度;——通过企业组织结构的调整,将获利空间较人的生产环节安排在特定的低税率地区;-将止常定价与销售折扌II与折让相结合;合理利用无形资产等交易价格。——结合必要的预约定价。(二)将计税依据(税基)从某个纳税期间转移到另一个纳税期间这种方法存在的基础一是税法中有关递延纳税的直接规定,二是纳税人可利用对会计政策和税收政策的灵活选择权,从而调节税基的期间分布。一般来
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