关于实质重于形式的运用

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1、关于实质重于形式的运用刘长阳南京信息工程大学，南京210044摘要“实质重于形式”原则要求会计人员注重经济业务的实质，从而编制出更高质量的财务报表，为使用者提供更加真实、可靠和对决策有用的信息，以利于加强我国企业管理，提高企业的经济效益，使我国企业会计报表提供的会计信息进一步为国际资本市场所接受，降低我国企业在国际资本市场的筹资成本。本文主要介绍了实质重于形式原则的基本概念，并对其产生的原因进行分析，以及在各方面的运用。关键词：实质重于形式具体运用完善目录摘要I第1章实质重于形式的概念41.1实质重于形式的概述41.1.1实质重于形式的基本概念41.1.2实质重于形式

2、的涵义41.2实质重于形式的必要性51.2.1会计准则国际化趋势51.2.2复杂化I大I素51.2.3原有准则、制度缺陷61.3实质重于形式的历史发展6第2章实质重于形式原则产生的原因分析72.1真实性和合法性差异的存在72.2会计准则及标准屮难以消除的界限规定723特殊事项的客观存在7第3章实质重于形式的运用83.1“实质重于形式”在会计确认方面的体现83.1.1实质重于形式在收入确认方面的体现83.1.2实质重于形式原则在资产确认方面的体现83.1.3实质重于形式原则在费用确认方面的体现83.1.4实质重于形式原则在负债确认方面的体现93.1.5实质重于形式原则在

3、融资租赁方而的体现93.2“实质重于形式”在会计计量方面的体现9第4章实质重于形式原则运用的完善114.1相关准则的改进建议114.2职业道德规范建设124.3提高职业判断水平124.4建立会计信息检查制度12结论14致谢错误！未定义书签。参考文献14hi第1章实质重于形式的概念实质重于形式原则是会计信息质量的要求，只冇在会计的核算过程中正确运川核算原则,金业才能真实反映自己的财务状况，经营成果，现金流量，为金业决策者提供正确的决策依据。1.1实质重于形式的概述实质重于形式原则(SubstanceOverFormPrinciple)是指企业应当按照交易或事项的经济实质

4、进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。在实际工作中，交易或事项的外在形式或人为形式并不能完全真实地反映其实质内容。所以会计信息拟反映的交易或事项，必须根据交易或事项的实质和经济现实，而非根据它们的法律形式进行核算。1.1.1实质重于形式的基本概念以融资租赁的形式租入的I舌I定资产，虽然从法律形式来讲企业并不拥有其所有权，但是由于租赁合同屮规定的租赁期相当长，接近于该资产的使用寿命；租赁期结束时承租企业有优先购买的选择权，在租赁期内承租金业有权支配资产并从屮受益。所以，从实质上看，金业控制了该项资产的使用权及受益权。所以在会计核算上，将融资租赁

5、的固定资产视为企业的资产。如果企业的会计核算仅仅按照交易或事项的法律形式或人为形式进行，而这些形式乂没有反映其经济实质和经济现实，那么，其最终结果将不仅不会有利于会计信息使用者的决策，反而会误导会计信息使用者决策。《国际财务报告准则》：实质重于形式原则是《国际会计准则》的-•项会计核算基本原则。我国刚出台的企业会计制度明确表示企业进行会计核算时应当遵循这一原则，这冇利于提高企业会计信息质量。1.1.2实质重于形式的涵义《企业会计制度》第十一条第二款规定：企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。这是“实质重于形式”

6、在企业会计制度小的体现。这里的“实质”是指交易或事项的经济实质，但“形式”是不是仅指交易或事项的法律形式呢？《国际会计准则》关于“实质重于形式”在第35条规定：如果信息要想忠实反映它所拟反映的交易或其他事项，那就必须根据它们的法律形式进行核算和反映。交易或其它事项的实质，不总是与它们外在的法律或设计形式和一•致。可见，这里的“形式”是指交易或事项的外在表现，既指其法律形式，又指法律形式Z外的其它形式。实质重于形式(substanceoverform)的英文表达已经很好地说明了这一点。“实质重于形式”强调当交易或事项的经济实质与其外在表现不相一致时会计人员应当具备更好的

7、专业判断能力，注重经济实质进行会计核算，以保证会计信息的可靠性。1.2实质重于形式的必要性我国财政部于2001年1月18日发布的新《企业会计制度》第一章第十一条第二款中，对实质重于形式原则是这样规定的：“企业应当按照交易或事项的经济实质进行核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。”也就是说，在会计核算过程中，对某一交易或事项的处理，应当木着经济实质重于法律形式的原则做出判断°特别是当法律、法规没有做出规定或规定不明确吋，就应根据其经济实质做出判断和处理。2006年2月我国财政部新颁布的《企业会计准则》的基本准则中虽然没有直接引用“实质