实质重于形式原则的运用分析

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1、实质重于形式原则的运用分析　　摘要：正确、合理地运用实质重于形式原则，可以提高会计信息的真实性。但是，如果该原则被片面强调，则会适得其反，影响会计信息的可核实性，甚至可能成为会计人员在进行会计处理时主观臆断的借口，严重影响会计信息质量。基于此，本文首先明确了实质重于形式原则的具体内涵，在此基础上，分析了实质重于形式原则在资产确认活动、资产减值认定、收入确认、负责以及确认损益中的具体运用。　　关键词：实质重于形式；运用；分析　　中图分类号：F23文献标识码：A文章编号：1001-828X（2013）09-0-01　　一、对实质重于形式原则内涵的理解　　我国《企业会计准则》第六

2、十条规定：企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应该仅以交易或者事项的法律形式为依据。这就是实质重于形式的基本内涵。“实质”即交易或事项的经济实质，“形式”是指交易或事项的外在法律形式。企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不能仅仅以其法律形式作为会计核算的依据。　　二、实质重于形式原则的具体运用　　（一）实质重于形式原则在资产确认活动中的运用　　资产是指企业过去的交易或事项形成的，企业能够拥有或能够控制的，预期能给企业带来经济利益的资源。一般情况下，确认一项资产是否实际为企业占有都是依据该资产法律上的所有权是否是由该企业所掌握，而实际上，

3、所有权并不能作为确认该资产是否为企业所占有的充分标准，应该以该资产是否在实际上由企业所使用来做出判定。例如作为融资租赁性质的固定资产，尽管其法律上的所有权不属于承租方企业，但由于该固定资产由承租企业实际控制，其未来收益及相应风险已由承租方实际承担，该固定资产就应认定为承租方所占有的固定资产，相应的，出租方企业虽然在法律上拥有该项固定资产的所有权，但由于在实际上没有控制该项资产，故不能将该项固定资产认定为出租方企业所拥有。　　（二）实质重于形式原则在资产减值认定中的运用　　当资产出现减值情况时，企业应对资产计提减值准备。资产出现减值的原因主要有：当期资产的市场价格大幅下跌，其

4、下跌幅度明显高于由时间推移或正常使用造成的预计的下跌；企业经营所处的经济环境、技术环境或者法律环境等以及资产所处的交易市场在当期或近期将发生重大变化。这些资产减值情形的存在在法律形式上考虑，并不会影响资产价值的变化，但考虑这些情形造成的经济实质，将会对资产的价值产生实际的影响，故企业应根据实质重于形式原则对资产进行减值认定。　　（三）实质重于形式原则在收入确认中的运用　　企业通过销售商品所得的款项在满足以下全部条件时才可认定为销售收入：企业已将所销售商品的与所有权有关的主要风险及报酬转移给了买方；企业没对所销售的商品实施实际的控制；销售收入的金额可以可靠计量；与所销售商品相

5、关的经济利益很有可能归于企业；与所销售商品相关的成本可以可靠计量。　　（四）实质重于形式原则在负债中的运用　　1.未来负债的核算。通常企业承诺在销售后的一定时期内免费为顾客提供修理所售产品。根据企业经验看，确实有一部分所售产品需返修，即企业在销售产品的同时未来一定要承担一项经济责任，遵循实质重于形式原则企业应在此条件下确认事项负债。上述负债是由现实交易而产生的，并不是由未来不确定性引起的，是一项未来负债，与或有负债有一定的区别。相关准则规定：或有负债是指未来不确定性引起企业可能承担的经济责任。可见，或有负债并不符合负债的严格定义，因而不属于负债的范围。　　2.长期借款及借款

6、利息的核算。长期借款及借款利息按实际发生数通过“长期借款”科目核算，假如该笔借款在一年内到期，那么此借款及利息应算作流动负债，但此借款及利息记入了“长期借款”年末的资产负债表里，也就是说此借款及利息在长期负债反映，这显然夸大了长期负债，减少了流动负责，会引起会计信息失真，按照实质重于形式原则，应将此借款及利息列人流动负债下的一年内到期的长期负债项目。　　（五）实质重于形式原则在确认损益中运用　　1.销售收人的确认。企业在确认商品的销售收入时应当同时满足以下条件：（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给了购货方；（2）相关收人和成本能够可靠计量；（3）企业既没有保留通

7、常与所有权相联系的继续管理权，也没有对出售商品实施控制；（4）与交易相关的经济利益很可能会流人企业。如果企业将商品赊销给客户，与该商品的收入和成本能够可靠地计量，且经济利益很可能流人企业。根据实质重于形式原则，企业虽然没有收到销货款，但企业应当确认售出商品的销售收人。　　2.售后回购和售后回租损益的核算。售后租回是指卖方将一项资产出售后，又将该项资产从买方那里租回。虽然售后租回是为企业带来了收人，并且从实质上看，其所出售资产的所有权以及所有权上的主要风险和报酬也已经转移给了买方，但是在售后租回交易中，资产的售价和售