论实质重于形式的运用

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1、实质重于形式原则的运用【摘要】实质重于形式在会计活动中扮演者十分重要的角色。在世界经济全球化和经济活动频繁创新的现代会计社会里，这一会计原则受到世界上主耍会计准则制定机构的一致推崇,成为研究的热点。我国的《企业会计制度》要求企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据，却没有明确指出实质重于形式原则的内涵与应用标准。本文阐述了实质重于形式的内涵，必耍性，实质重于形式的运用及其在运用中应该注意的问题。【关键词】实质重于形式运用必要性问题一、实质重于形式的内涵“实质重于形式”，是指交易或事项的实质重于法律表现形式。“实质”是指交易

2、或事项的经济实质，“形式”是指交易或事项的外在法律形式，即企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不能仅仅以其法律形式作为会计核算的依据。我国《企业会计准则》明确规定：企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。交易或事项的外在形式或人为形式并不能完全真实地反映其实质内容，所以会计信息所反映的交易或事项，必须根据交易或事项的实质和经济现实，而非根据它们的法律形式进行核算。即企业在会计核算中应遵循“实质重于形式”原则。二、实质重于形式的必要性(1)会计准则国际化趋势影响加入WTO后，我国经济打国际经济交往加深，对会计

3、准则国际化提出了必然的要求。当今世界经济-•体化发展，国际贸易和国际资本市场的扩大，国际会计准则将影响世界各国经济发展规模和趋势。我国要加入国际资本市场，参与国际贸易的竞争，就必须按国际惯例向国际投资者和债权人提供真实、公允、可比的会计信息。(2)企业组织形式和业务的复杂化因素首先，由于改革开放的不断深入，企业形式多样化发展，对会计核算和会计信息披露提出了不同的要求。其次，随着市场经济的不断深入，资木市场、证券市场等新兴市场逐步发展,一些新的业务如投资、兼并、融资的出现，会计对象的不确定性增加。金业经济业务的复杂化要求企业进行会计处理时，在不同的会计原则、方法和程序之间进行选

4、择。会计人员可以按照交易性质、实质和结果，进行判断和处理。(3)原有准则、制度存在缺陷在我国市场经济刚起步阶段所制定的财务会计制度有较大的局限性,会计准则体系也不完善。原有制度所规定的某些会计政策和会计估计已不适应企业实际情况的需要，导致金业所反映的各项会计要素缺乏可靠性。三、实质重于形式的运用(-)实质重于形式在会计准则中的运用(1)在国际准则中的运用国际会计准则委员会1989年7月公布的《编财务表的框架》中将实质重于形式作为财务表的质量特征Z-oK指出实质重于形式是指：“信息假如想如实反映其所意图反映的交易或其他事项，那就必须根据它的实质和经济现实，而不仅仅根据它们的法律

5、形式进行核算和反映。”并进一步阐述道：“交易或事项的实质并非总是法律的外在形式或人为形式-•致,比如，企业通过用文件宣称将某资产的法定所有权过户给某实休来处置资产。然1佃，协议中仍存在保证企业继续享冇所转让资产中包含的未来经济利益的条款。在这种情况下，把这项资产转让作为销售来告就不能如实反映这笔交易(1)实质重于形式在各国准则中的运用实质重于形式这一概念最早出现在美国会计准则委员会于1970年发布的第四号公告“基木概念与会计原则”屮。APB认为，财务会计应该强调交易或事项的经济实质，而不论该交易或事项的法律形式是否不同于其经济实质。英国的会计准则可能对实质重于形式原则的重要性

6、说明得最具体的一个。在其财务会计准则第5号《告交易的实质》规定“财务表耍反映交易的实质而非仅仅是他们的法律形式”。公告要求告主体的财务表要告•其所记录的交易实质，并指出会计师须考虑交易各方在正常情况卜•的逻辑动机和期望值。(2)实质重于形式在我国会计准则中的运用我国发布的第一个具体会计准则《关联方关系及其交易的披露》中首次提到了运用实质重于形式具体判定是否存在关联方关系，即有关各方是否存在关联方关系，应当按照其关系的实质进行判定，而不能仅仅依据苴法律形式加以确定。我国《企业会计制度》正式将实质重于形式作为企业会计核算时应遵循的原则之一：“企业应当按照交易或事项的经济实质进行会

7、计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据”。虽然在《企业会计准则-基木准则》中未包括实质重于形式原则，但是，它是会计师和注册会计师在处理具体交易或事项时所经常运用的原则，也是会计信息质量的重要特征之一。在具体会计实务屮，交易或事项的实质，往往存在着与其法律形式明显不一致的情形，例如，企业将某项固定资产出售给其他单位，出售方已经收到了价款，并且已经办理了有关资产划转手续；同时，交易双方又签订了补充协议，规定出售方待日示某个时间内必须将其出售的该项固定资产以原出售价格购回。在这项交易中，假如