关于“两法”合并若干问题的思考

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1、关于“两法刀合并若干问题的思考1991年和1994年我国先后颁布实施了《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》和《中华人民共和国企业所得税暂行条例》（简称“两法”）,规定对外资企业、内资企业实行不同的所得税制度和税收优惠政策。随着我国市场经济体制改革的不断深入发展，特别是我国加入WTO后，内外有别的企业所得税制不断暴露其局限性与不公平性，阻碍了本身就处于劣势地位的内资企业的发展。不论是从理论上讲，还是从实践中看，“两法”合并都日渐显现出必要性与紧迫性，与此同时人们对合并“两法”、统一内外资企业所得税制的呼声愈来愈高，政

2、府相关部门对此也颇为关注。一、“两法”合并的理论依据目前我国所得税的征管中，内资企业遵循《中华人民共和国企业所得税条例》（简称《条例》），外资企业遵循《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》（简称《法》），《条例》和《法》都对企业涉税范围内的成本费用列支、优惠政策以及税率方面做了比较详尽的具体规定。“两法”合并,首先就要清楚二者的差异何在，其次还要明白统一内外资企业所得税的内涵到底是怎样的。①（-）14两法"的差异剖析对比《条例》和《法》的具体规定,结合实际税收业务操作发现，内外资企业在成本费用扣除、优惠政策以及税率的

3、处理上存在明显差异，经整理可总结于下表：①“两法”合并的理论依据，除这两点外，还有其他经济、效应因素的影响等方面的内容，由于很多权威专家、学者都对其进行了详细且有力的论证，笔者在此也就不再重复叙述了。类型项目内资企业外资企业纳税义务人以是否独立核算作为判断标准，是在中国境内实行独立经济核算的企业或者组织以法人作为认定标准，包括%1在中国境内设立的外商投资企业%1外国企业成本费用扣除工资薪金扣除计税工资与实发工资孰低法实发工资法（全额扣除法）固定资产折旧①留存残值一般为原价的5%留存残值一般不得低于原价的10%坏账损失及坏账准备

4、金%1逾期3年以上仍未收回的应收账款可作坏账处理；%1一切企业经批准均叮提取坏账准备金，坏账准备金提取比例为年末应收账款余额的5魁%1已超过2年仍不能收回的应收款项可作坏账处理；%1从事信贷、租赁等业务的企业，经批准，可计提年末应收款项余额不超过3%的坏账准备管理费用支付给总机构的管理费，经主管税务机关审核后，准予扣除，但提取比例一般不得趙过总收入的2%向总机构支付的合理管理费，经当地税务机关审核同意后，准予列支，但向总机构支付的特许权使用费不得在税前列支业务招待费用全年销售（营业）收入净额在1500万元及其以下的,不趙过销售

5、（营业）收入净额的5%«；全年销售（营业）收入净额超过1500万元的部分，不趙过该部分的3徐亦r交际应酬费h%1全年销货净额在1500万元以下的，不得超过销货净额的5%0；超过的部分，不得超过该部分销货净额的3知；%1全年业务收入总额在500万元以下的，不得超过业务收入总额的10%^;超过部分,不得超过该部分业务收入总额的5唸广告费与业务宣传费%1广告费支岀，除特殊行业另有规定外，不超过销售（营业）收入2%的，可据实扣除;超过部分可无限期向以后纳税年度结转；%1业务宜传费（包括未通过媒体的广告性支出），在不超过销售（营业）收入

6、5知的范围内,可据实扣除;超过部分当年及以后年度都不得扣除纳入交际应酬费中计算，未单列此项公益、救济性捐赠一般来说，在年应纳税所得额3%的部分准予扣除②,根据不同的捐赠对象，又设有100%、10%的扣除率■无明确规定，实际操作中，只要是通过公益机构、符合捐赠标准的公益、救济性捐赠常按全额扣除续表类型项目、^内资企业外资企业税收优惠及税率再投资退税优惠政策无此项规定将从企业取得的利润直接再投资于该企业•符合相关规定（如经营年限等）的，经投资者申请、税务机关批准，退还其再投资部分已缴纳所得税的40%税款基本税率33%%130%+

7、3%③%110%®税收优惠引起的税率差异⑤%1照顾性税率，以年应纳税所得额为标准,3万元以下（含3万元），税率为18%；3万元至10万元（含10万元），税率为27%；%1产业性税率⑥，设在西部地区国家鼓励类产业的内资企业⑦税率为15%%1区域性税率，即在沿海经济开放区、经济特区、经济技术开发区举办的生产性外商投资企业适用15%的税率;老市区企业适用税率24%；%1产业性税率，在上述地区所在城市的老市区设立的从事能源、技术密集型、知识密集型、交通港•口等企妆税率为15%%1一般来说采取直线折旧法，但对于符合条件的企业允许实行加速

8、折旧法。%1对于金融、保险企业,在当年应纳税所得额1.5%的标准以内可以据实扣除，超过部分不予扣除。%1外商投资企业的企业所得税和外国企业就其在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所的所得应纳企业所得税,税率为30%；地方所得税,税率为3%。其中地方所得税的滅免税权限由省一