关于合并报表若干问题的探讨

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1、关于合并报表若干问题的探讨　　摘要：随着中国的产业调整和经济全球化的不断推进，企业合并现象愈发频繁发生，合并手段也在不断变化。在这种环境下，合并报表作为重要的企业信息传递媒介，对于投资者和市场秩序而言十分重要。合并财务报表本身作为四大会计难题，一直受到国内外学术界的广泛讨论。2006年新会计准则颁布和2014年的修订使得中国的会计准则一步步地向国际趋势靠拢，但准则要想既符合本国国情，又能跟上国际脚步，依然需要做出更大的努力。关键词：企业合并；合并报表；问题；对策中图分类号：F275文献标志码：A文章编号：1673-291

2、X（2014）35-0176-02引言8合并报表浓缩和汇总了集团的所有重要财务信息，不仅是集团自身了解其财务状况和经营成果的重要来源，更是投资者了解企业的主要途径，只有透过全面而精炼的合并报表，投资者才能分析利弊，做出合理的决策。自2007年以来，新的会计准则已经执行了近8年，其对中国企业和资本市场的影响十分深远。2014年，为了进一步完善会计的准则体系，财政部对《企业会计准则第33号――合并财务报表》做了新的修订。尽管新准则在许多方面有很大的进步，但要既适合国情，又与国际趋同，就必须要立足现实，严肃审视，分析和把握目前

3、合并财务报表所存在的局限性。所以，在对合并财务报表的主要理论和会计处理方法进行了简单的介绍之后，我们基于此进一步分析和探讨目前中国合并报表中存在的一些关键问题，以提高监管者和会计信息使用者的判断力和警觉性。一、合并报表相关理论与会计处理方法介绍（一）合并报表相关理论介绍合并财务报表的相关理论是对合并报表的编制活动和实务操作的高度总结和梳理，并随着业务的发展而不断完善和创新。目前，理论界关于合并财务报表的理论主要是母公司理论、实体理论以及所有权理论。母公司理论主要站在企业母公司的角度，强大母子公司的控股合并关系和母公司对子

4、公司的股东权益：母公司并非拥有子公司，而是通过控股来对子公司实施控制，并享受其中的经济利益。该理论并不关心子公司和少数股东的利益，而更多的将注意力放在母公司的经营效益和财务表现上。8实体理论转换了母公司理论的单一视角，主要认为控股股东和少数股东的地位应当并列，合并报表不是母公司报表的延伸，母公司是单个的经济实体，母公司和少数股东皆对公司享有所有权，因此不能仅仅站在控股股东的立场来看待集团，因此合并报表应当更加强调集团这个经济实体其获取资源、整合资源并从中获取收益的状况。所有权理论站在母公司对子公司所有权的角度来看待母子公

5、司之间的关系，不同于母公司理论，所有权理论更强调母公司在子公司净资产中所拥有的份额。合并报表的编制也是为母公司服务，因此，在所有权理论中，合并报表并不涉及少数股东的权益及其损益。（二）合并报表会计处理方法介绍8不同的企业合并的会计处理方法会传递出不同的财务信息，进而会产生不同的经济后果。目前来看，会计理论界关于合并报表的会计处理方法主要是购买法和权益结合法。在购买法下，企业通过购买方式取得了被合并企业的净资产，是一种交易事项，而被合并企业净资产的公允价值是交易价格的确定基础。购买法下，购买方所支付的投资成本超过被购买方可

6、辨认净资产公允价值的部分视作商誉，在吸收合并和新设合并中，该合并商誉可能作为企业的永久性资产入账，或作为可摊销资产，也可能用于冲减股东权益。但权益结合法并不认为企业的合并时一项购买行为，是参与合并的双方通过股权的交换而实现的权益的联合和继续。在权益结合法下，合并方取得的净资产的入账价值应当按照被合并企业净资产账面价值的份额计量，各项直接和间接费用均作费用处理，因此权益结合法并不涉及商誉的确认，换出资本账面价值加上支付的对价与换入股权的账面价值的差额应当调整股东权益，并将被合并方的留存收益按持股比例并入合并后的留存收益中。

7、二、合并报表中存在的几点问题探析（一）关于合并报表的编制理论问题8会计理论为合并报表的编制提供了方向，不同的理论所编制的报表会产生不同的经济后果，因此合理定位好合并报表的编制理论对于企业和投资者以及债权人来说都十分重要。尽管母公司理论在一定程度上能够反映集团的管理层所控制的经济资源，但这并不能反映出集团外的少数股东所提提供的资源和应享有的权益。因此，基于母公司理论所编制的合并报表并不能表现集团作为一个整体所控制的经济资源及其经营成果，不能满足市场中其他报表使用者的需求。而实体理论则反映了集团的整体经营状况和资源取得和使用

8、状况，更能够综合体现集团作为一个整体在市场中的表现，也更能顾及到少数股东的利益。新准则中，从“反映母公司和其全部子公司所形成的企业集团整体的财务状况、经营成果和现金流量”的规定来看，可以认为中国主要是基于母公司理论，兼顾实体理论，少数股东权益是单列一类，以总额反映的。而美国等国家主要偏向于采用实体理论指导其实务操作，