关于合并会计报表若干问题的探究

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1、关于合并会计报表若干问题的探究【摘要】伴随着市场经济的飞速发展，我国的企业模式也不断的经历着沧海桑田，在财政部发表的《合并会计报表暂行规定》之后，合并会计报表也有了很大的变化，同时也出现了很多问题，下面我们就针对出现的这些问题，对合并会计报表若干问题进行了探讨。【关键词】会计报表合并措施方法一、引言合并会计报表在企业财务管理方面是十分重要的，它就像一面镜子，能够清楚的照出企业集团的财务状况，近期的经营状况和资金流动状况[1]。自从经济全球化到来以后，我国的经济环境也在不断变化着，在此期间，企业之间的竞争程度也逐渐由弱变强，为了让自家企业在市

2、场上占有一席之地，我们就必须要做好这面镜子，不断完善这面镜子，让它给企业集团带来利益最大化。二、目前我国企业合并会计报表普遍存在的问题分析（一）合并范围模糊，不明确首先，合并会计报表合并范围的概念它是在我国的新会计准则下确定的，目前我国的新会计准则自身还存在了很多问题，所以由新会计准则确定的合并会计报表范围自然而然也会产生一定的问题，这些问题我们做了如下的规定[2]。8第一方面是在暂时性控制问题上新会计准则做出的相关规定还比较模糊。尽管新会计准则已经规定了在合并范围时要以控制为基础，但是还没有对暂时性控制作出规定，对时间规定上也朦朦胧胧，可

3、操作性太差，上面的这些不足就给上市公司创造了很多机会，让他们捡到了漏洞，肆意操纵，不接受子公司的合并。第二方面是在间接拥有比例的计算方法上新会计准则规定比较模糊。新会计准则允许母公司拥有超过半数以上的被投资企业，但是并没有对这个比例做出详细规定，由于直接拥有比例不明确，合并范围准则的随意，财务人员在处理这些合并业务也将面临着很多问题，从而财务人员得到的财务信息和合并会计报表将各不相同。第三方面在实质控制的判断的标准上新会计准则的相关规定还比较模糊。尽管新会计准则已经规定在合并范围时要以控制为基础，同时也对即将被纳入合并范围的子公司做出了相关

4、规定，但是在实质的判断标准上，新会计规则还缺乏漏洞。（二）合并方法存在的问题对于这一方面的问题我们先介绍一下合并会计报表的两种基本方法：8第一种合并方法是比例合并法，这种合并方法对母公司比较有利，它是站在母公司的角度来规定的，而子公司的少数要求只能通过子公司的个别报表来给予满足。至于子公司的收入，成本和净收益则是根据母公司实际拥有的股权比例，而不是母公司实际控制的资源，同时在子公司的资产，所有者权益和负债方面也是按照母公司实际拥有的股权比例来合并会计报表的，和前面的一样，也不是按照母公司实际控制的资源来确定合并会计报表的[3]。这种方法仅仅

5、满足了母公司的信息需求，而没满足子公司股东的信息需求。第二种合并方法是实体法，这种合并方法和比例合并法相反，实体法是站在所有股东的利益来而不是仅站在母公司的利益来确定合并会计报表的，它强调的是母公司所控制的资产，而不是强调母公司所拥有的资产。既合并了非全资子公司的会计报表，合并了子公司所有的资产所有者权益和负债，又把少数股权给予了合并，合并了子公司全部的收入，费用和净收益[4]。这种合并方法充分的反映了公平价值，让母公司和子公司的商誉共存。我们把这种观念也可以叫做主题观念，它把会计主体和它的终极所有者分开，让它们独立存在，主题观把法人财产看

6、作是重点，但是它不忽略的是终极财产。8针对上面两种方法我们对合并方法普遍存在的问题做出了探究：在商誉方面，我国企业会计报表在商誉方面还存在着严重的不足，财政部发表的《合并会计报表暂行规定》只把商誉划分为无形资产当中，却并未从购买属性上深入划分，而在国际上，已经对无形资产商誉做出了明确的划分，将商誉在价值属性上以是否需要购买为标准分为购买商誉和非购买商誉。相比于国际的会计合并报表准则，我国的会计合并报表准则还是有很大的差距的。在被投资企业盈余方面。和商誉方面一样，财政部发表的《合并会计报表暂行规定》只是很浅显的给予了指出，但并没有详细深入的划

7、分，而国际合并会计报表将被投资企业的盈余分为投资前盈余和投资后盈余[5]。这样就让被投资企业的盈余有了规定。投资前的盈余是被投资公司净资产的一部分，而投资后的盈余是合并之后的盈余。我国目前的企业合并会计报表在这方面的规定是极其不对的，为了抵减母公司的长期投资项目，就动用了子公司的全部盈余。在合并差价方面上，现在的企业合并方法也没有体现出来，合并差价它属于合并的待调整部分。在这方面，新会计准则并没有详细规定。（三）企业之间在会计政策间的不统一为了满足自己的需求，子公司制定的会计政策一般都是按照自身的实际情况来制定的，再加上母公司所拥有控制下的

8、子公司一般都8会涉及到各个行业，这就导致了母公司和子公司在会计政策上面很难达成一致，要是强求子公司按照母公司来制定会计政策，这样又不能满足子公司自身的需求，这样一来，不但增加了会