合并会计报表若干问题的思考

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1、合并会计报表若干问题的思考

2、第1　合并会计报表最早出现于美国，本世纪30年代在英国成了普遍惯例，二战后则是欧洲经济发达国家的新事物，目前在世界范围内约有25个国家具有强制性的合并准则。在我国伴随企业集团的形成与发展，编制合并会计报表以综合反映企业集团的会计信息，已十分迫切，也是会计界的热门话题。为此，财政部于1995年颁布了《合并会计报表暂行规定》（以下简称暂行规定）。本文试从不同的角度，对合并会计报表若干问题谈谈自己的看法。　　一、企业集团的类型与合并会计报表的关系　　企业集团的形成是企业兼并、投资控股的结果。在市场经济条件下,企业为追求利润最大

3、化,增强竞争力，通过产权交易获得其它企业的产权是必然的趋势。以公司制为代表的现代企业制度的建立和现代资本市场的形成为兼并的的产生和发展创造了条件。企业兼并必然造成企业规模的扩大，企业集团的形成。兼并导致兼并企业对被兼并企业的全面控制，但并不意味后者法人地位的消失。从法律形式的角度讲，我国目前企业集团大体可以分为以下四种类型：　　第一类，契约型。其特征是企业集团由各独立企业组成。各参与企业均具有法人地位，都实行独立核算、自主决策、自主经营，相互之间无投资与控股关系，即使有其投资比例没能达到控股程度，企业之间的关系也是由契约来体现。　　第二类，经营型。

4、其特征是集团公司由分公司、工厂、经营部等组成，形成总公司、分公司的组织形式。下属分支机构可以是法人组织，也可以是非法人组织，但均实行独立核算，其重大经营活动和战略性决策均集权于总公司。分支机构仅在总公司授权下从事生产、销售、劳务服务或连锁经营等活动，一般无对外投资和融资权。集团内部的产品交易或劳务转移价格由总公司统一制定；资金的筹集、投放、调度由总公司控制。　　第三类，混合经营型。集团公司既从事战略决策、资本经营，又直接从事生产经营活动；既有直接占有的实体性资产如固定资产、流动资产、无形资产等，又有以控股为目的对子公司的长期权益性投资，形成了母子公

5、司关系。集团公司的职能机构设置一般也分两部分，一部分从事生产经营，另一部分从事资本经营，包括对子公司和下属分支机构的控制、管理。　　第四类，控股管理型。集团公司不一定有法定名义,主要从事资本经营,战略决策及集团统一的经营活动。如技术开发、制度建设、人才培训、企业形象设计、企业文化定位、对子公司高层管理人员的任免、集团规则与设计等，有的还设置财务公司和进出口公司负责集团的资金融通和产品进出口等。集团公司不直接从事生产经营，自己只拥有少数的实体资产，大量资产是对子公司的投资。　　合并会计报表不是所有企业集团都要进行。根据实质重于形式的原则，我们所指的企

6、业集团不是法律形式上，而是经济实质上，是以资本为纽带,通过企业这间兼并和投资创建,形成控股与被控股关系的企业联合体。因此，第一类企业集团是仅有其法律形式之名无经济内容之实的集团，其实质系松散性的行业协调组织，不需编制合并会计报表。但这类集团能按企业主管部门那样汇编集团成员企业的会计报表反映整个集团的资产、负债和损益、销售本与盈利等信息还是必要的。第二类企业集团实为大型联合企业，也无需编制合并会计报表。鉴于内部分支机构实行内部独立核算，应当编制综合会计报表。综合会计报表的编制方法，有与合并会计报表编制方法相似之处，如内部销售、内部应收、应付款项、拨付

7、所属资金、上级拨入资金等必须编制抵销分录调整抵销,也要使用合并工作底稿。但不会发生合并差价,也没有少数股权等问题。但在实务中发现某些企业以汇编会计报表的方式编制综合会计报表，内部经济往来不予抵销的做法，从而扭曲了会计信息的真实性，必须予以纠正。只有第三、四类企业集团实质上形成了母子公司间的控股与被控股关系，才需要编制合并会计报表。　　二、合并会计报表的目的、特点与汇编会计报表的区别　　编制合并会计报表的目的有两个。一是综合反映企业集团的经营状况，以便使企业最高管理层和投资者、债权人和证券市场了解企业的综合信息；二是避免企业集团利用对子公司的控制关系

8、，运用内部转移价格等手段，人为操纵企业集团的利润。　　合并会计报表的特点：它反映的内容是母公司和子公司所组成的企业集团整体财务状况和经营成果、资金变动情况,反映的对象是由若干个完全独立的法人企业组成的会计主体,不是法律意义上的会计主体；它是由企业集团中的母公司即控股公司编制,不是所在企业都需编制；编制方法独特,要开设合并会计报表工作底稿，根据纳入合并范围的个别会计报表的数据记入底稿进行抵销，以消除内部价值运动对企业集团财务状况和经营成果的影响，最后根据抵销后数据编制正式会计报表和撰写会计报表附注。　　汇编会计报表与合并会计报表有较大区别：一是编制主

9、本不同。汇编会计报表一般由国家一级行政单位负责编制；合并会计报表由控股企业（母公司）编制。二是编制的客体（对象）不同。汇编