合并会计报表若干问题浅探

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2、母公司理论遥该理论以法定控制应作如下抵销分录院借院合并价差源园园万元渊圆园园园伊圆园豫冤曰贷院为基础袁把合并会计报表视为母公司会计报表的扩充和延存货源园园万元遥伸袁合并资产负债表中的股东权益和合并利润表中的净利润根据有关规定袁合并价差的借方差额可以在不超过员园年仅指母公司拥有和所得部分遥笔者就工作和学习中发现的几的期限内平均摊销遥考虑到存货的周转速度较快袁在一年内个合并会计报表问题袁在此作些探讨遥摊销应该是比较合理的遥由于存货的销售成本将转入主营业一、购买另一公司股权时存在未实现利润的抵销问题务成本袁摊销时记入野主营业务成本冶科目较妥遥上例中粤公司若一家公司收购了另一家

3、与其有业务往来的公司袁在收按月摊销合并价差时袁应作如下抵销分录院借院主营业务成本购日可能存在未实现利润的抵销问题遥按照合并会计报表的猿猿援猿猿万元渊源园园衣员圆冤曰贷院合并价差猿猿援猿猿万元遥母公司理论袁凡是纳入合并范围的公司交易均需予以抵销袁假设上例中截至圆园园圆年员圆月猿员日袁粤公司从月公司购入的以真实反映企业集团的财务状况和经营成果遥货物中尚有猿园园园万元未实现对外销售渊月公司圆园园圆年销售例院粤公司原拥有月公司圆援缘豫的股份袁按成本法核算遥圆园园圆该产品的平均毛利率为圆园豫冤袁则年底编制合并会计报表时袁年缘月猿员日袁粤公司收购了月公司远苑援缘豫的股份袁即截至收购

4、日粤应作如下抵销分录院淤抵销年末存货中未实现利润院借院合并公司共拥有月公司苑园豫的股份遥另外袁月公司一直向粤公司销售价差源园园万元渊圆园园园伊圆园豫冤袁主营业务成本圆园园万元曰贷院存货货物袁圆园园圆年员耀缘月粤公司从月公司购入的货物中尚有圆园园园万远园园万元渊猿园园园伊圆园豫冤遥于摊销远耀员圆月的合并价差院借院主营业元未实现对外销售渊月公司圆园园圆年员耀缘月销售该产品的平均毛务成本圆猿猿援猿猿万元渊源园园衣员圆伊苑冤曰贷院合并价差圆猿猿援猿猿万元遥截利率为圆园豫冤遥至圆园园圆年年底袁合并资产负债表上合并价差的余额为员远远援远苑根据有关规定袁粤公司需在圆园园圆年缘月猿员日

5、编制合并资万元遥产负债表袁并抵销内部未实现利润遥由于月公司圆园园圆年员耀缘月二、逆销时是否抵销少数股东权益的问题编制合并会计报表袁当合并抵销影响子公司利润时袁是否渊员冤圆园园猿年该工程列基建支出预算员园园万元袁愿月转存建抵销相应的少数股东权益就是一个值得探讨的问题遥财政部设银行款为愿园万元遥借院结转自筹基建愿园万元曰贷院银行存款颁布的叶合并会计报表暂行规定曳未对这一问题做出规定袁即愿园万元遥并未具体区分顺销和逆销遥在实务中袁有认为应该抵销少数股渊圆冤圆园园猿年末承建单位报来工程进度结算报告袁工程实际东权益的袁也有认为可不作抵销的袁会计处理不尽一致遥支出员园园万元袁并要求

6、补拨工程款圆园万元遥借院结转自筹基建圆园笔者认为袁将逆销产生的未实现利润在多数股权和少数万元曰贷院银行存款圆园万元遥同时袁借院固定资产要要未完工自股权之间进行分摊更为合理遥否则粤公司持有月公司缘员豫的股筹基建员园园万元曰贷院固定基金员园园万元遥份和持有月公司怨怨豫的股份袁其抵销分录将没有实质区别遥特渊猿冤圆园园猿年末结转遥借院事业结余员园园万元曰贷院结转自筹基别是在母公司控股比例不太高而逆销产生的未实现利润金建员园园万元遥额又较大时袁如果不调整少数股东权益袁将不能公允反映合并渊源冤圆园园源年该工程列基建支出预算员园园万元袁圆月转存建设损益遥银行款为员园园万元遥借院结转自

7、筹基建员园园万元曰贷院银行存款三、以非货币性资产对外投资的合并抵销问题员园园万元遥原叶股份有限公司会计制度曳规定袁合并价差的借方差额渊缘冤该工程于圆园园源年怨月完工袁员圆月经审计部门确认袁工程作为股权投资差额处理袁并按不超过员园年的期限摊销袁贷方差造价应为员怨园万元袁收回多拨款遥借院银行存款员园万元曰贷院结额记入野资本公积要要股权投资准备冶科目袁并于实现时转入转自筹基建员园万元遥同时袁借院固定资产要要伊伊资产员怨园万野资本公积要要其他资本公积冶科目遥叶企业会计制度曳规定袁元曰贷院固定资产要要未完工自筹基建员园园万元袁固定基金怨园不论是借方