【精品】公允价值定义：演进趋势与理论分析

《【精品】公允价值定义：演进趋势与理论分析》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在工程资料-天天文库。

1、公允价值定义：演进趋势与理论分析①赵彦锋（1.河南财经学院会计学院，河南郑州，450002；2.中南财经政法大学会计学院，湖北武汉，130073）摘要：公允价值定义决定了公允价值计量的目标和方向，从而成为公允价值会计中最基本的理论问题。FASB和IASB都很重视这方面的研究，尤其是FASB形成的理论框架成为后来者借鉴的典范：始于会计目标，以脱手价为计量标准，从市场基础评价。然而，我国在该方面应从服务经济实践出发，稳步推进国际趋同。关键词：公允价值；计量目标；脱手价；市场基础公允价值概念的是“公允”这一道德标准恢入会计标准的结果，这一称谓很有艺术性,听起来

2、很好⑴，使得反对者在辩论起始便处于守势⑵。尽管如此，公允价值自引入会计以來,一直就是在争议中前行，在本次由美国次贷危机引发的全球经济危机中，正反两方对其的争论更是达到了门热化程度，焦点是公允价值的计量，而我们知道公允价值定义决定了公允价值计量的口标和方向⑶。因此，通过对各主要会计准则制定机构公允价值定义演进进行理论透视，就能揭示其“美丽外衣”下的真实逻辑，为其计量提供方向。一、公允价值定义演革（一）美国FASB从时间上看，不论是早期还是现代，对公允价值的研究，美国都是最早的，相应地，其深度也一立处于世界的最前列，梳理其对公允价值定义的沿革，対各机构有借鉴

3、意义。美国最早的公允价值定义出现在其会计原则委员会（APB）第4号意见书《企业财务报表的基本概念和外币财务报表》，其发布于1970年。美国财务会计准则委员会（FASB）成立后，在1976年发布的FAS13《租赁会计》中重新定义公允价值，当时，其界定范围主要是资产，负债被排除在公允价值应用Z外。其在1980年FAS33《财务报告与物价变动》（征求意见稿）中将不确定因素引入公允价值定义。到1988年FAS98《租赁会计》，公允价值定义都没有涉及公允价值的计量问题，直到1991年FASlO7《金融工具公允价值的披露》发布,才在定义屮将市场报价（quotedma

4、rketprice）作为公允价值的指示器，并在市场报价价不可得时引入现值作为公允价值的估价技术。1996年FAS125《金融资产转移和服务以及债务淸①作者简介：赵彦锋（1975-）,男，河南南阳人。中南财经政法人学会计学专业博士生，河南财经学院副教授,研究方向:会计理论。基金项目：教冇部人文社科规划项H：和谐社会屮会计价值观的构建与会计师事务所定位研究（批准号：08JA630088）。偿的会计处理》对公允价值的定义不仅包括资产，也包括负债，并对参加交易的各方、交易市场和交易时间进行严格界定。2000年2刀，经过卜多年的酝酿和反复讨论，FASB发布SFAC

5、No.7《在会计中运用现金流量信息和现值》，从概念框架的层次把公允价值作为一种主要的会计计童基础，强调了公允价值计量的限定条件。公允价值计量需要一系列的假设条件,佔计存在很大不确定性，需要更为科学的定义。在FASB对“公允价值计量”立项后，就公允价值定义反复征求意见，多次修改。便于比较，我们将美国不同阶段有关公允价值定义列示在表1中①。表1美国各阶段公允价值定义发布时间会计文吿公允价值处义交易性质计量目标1970.10APBOpinion4在包含货币价格的交易中收到资产时所支付的货币金额，在不包含货币或货币要求权的转让中交换价格的近似值。正常交易投入价1

6、976.11FAS13熟悉情况、非关联的交易中出售财产的价格。熟悉情况、非关联脱手价1980FAS33（征求意见稿）在非关联交易小自愿的买方和卖方对交换价格的合理预期。非关联交易、自愿买入价或脱手价1982.6FAS60—•项投资的公允价值是指现时能够通过口愿买卖所收回的款项。口愿脱手价1982.10FAS67在自总的买家和卖家之间非强制清算性的房地产现行出伟中将获得的现金或现金等价物。自愿、非强制清算脱手价1985.12FAS87养老金计划的公允价值是在自愿的买家和卖家Z间的当前销售中，一项投资能预期合理收到的金额。非强制非清算、自愿买入价或脱手价19

7、90.12FAS106福利计划的公允价值是在自愿交易的买家和卖家的当前销佔:小，一项投资能预期介理收到的金额，即不是在强迫或清算出售中获得的金额。非强制非清算、自愿买入价或脱手价1991.12FAS107在非强制清算销售悄况F的当前交易中，一项金融工具在自愿的、非关联的各方中进行交换的金额。如果该项金融工具的训场价格可以获得，披露的公允价值是该项金融工具的交易单非强制淸算、自愿、非关联买入价或脱手价%1来农主耍参考:路晓燕.公允价值会计一基木理论分析与我国的初步实证证据[M].北京:经济科学出版社,2008:13-14与于永生.IASB与FASB公允价值

8、计量项目研究[M].±海:立信会计出版社,2007:32-61.位及其市场价格的