2019年会计考试：审计工作底稿的格式、要素和范围

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1、第一编•第六章•审计工作底稿考点和典题第二节审计工作底稿的格式、要素和范一、确定审计工作底稿格式、要素和范围的考虑因素（探）二、审计工作底稿的要素（探探）一、确定审计工作底稿格式、要素和范围的考虑因素【多选题高频考点】考虑因素分析被审计单位的规模和复杂程度越大型、越复杂，底稿越多越细；（写“国计民生”比写“居家生活”要篇幅长、写得细）拟实施审计程序的性质函证与存货监盘的底稿是不同的；（写议论文、写说明文、写诗歌是各自不同的）识别出的重大错报风险重大错报风险高，记录的内容多而范围广；（高考、国考的作文和小测验

2、是不同的）已获取审计证据的重要程度受影响于审计证据的相关性和可靠性；（写作文受影响于积累素材的多少、好坏）识别出的例外事项的性质和范围如回函不符、构成错报等；（写常规作文题目与写新奇作文题目是不同的）当从已执行工作或获取证据的记录中不易确定结论或结论的基础时，记录结论或结论基础的必要性应考虑是否需要进一步说明并记录得出结论的过程及该事项的结论；（现有素材不足，投稿前再补充）审计方法和使用的工具计算机辅助审计技术与人工方式是不同的（机考和纸笔作答是不同的，描白和渲染是不同的）【小金敲黑板】这一考点记忆量大，同

3、学们首先要借助形象化的例子来理解，进而回归到专业术语的表达。在应试时，要注意采用正列举和反列举结合的方法进行判断：a）正列举：除去以上7点，均不是主要考虑因素；b）反列举：收费、归档期限、语言文字等不是主要考虑因素。真题和模拟题精讲多项选择题12009年真题】在确定审计工作底稿的格式、内容和范围时，注册会计师应当考虑的主要因素有（）。A.编制审计工作底稿使用的文字B.审汁工作底稿的归档期限C.实施审计程序的性质D.已获取审计证据的重要程度［答案］CD［点评］在确定审计工作底稿的格式、要素和范围时，注册会计师

4、应当考虑下列因素：（1）被审计单位的规模和复杂程度；（2）拟实施审计程序的性质；（3）识别出的重大错报风险；（4）已获取审讣证据的重要稈度；（5）识别出的例外事项的性质和范围；（6）当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定结论或结论的基础时，记录结论或结论基础的必要性；（7）审计方法和使用的工具。二、审计工作底稿的要素妾套亩■计结论复核者及日期标识及其说明百计过程记录编刮者及日期索引号及编号1.审计工作底稿的标题每张底稿应当包括：（1）被审计单位的名称;（2）审计项目的名称；（3）资产负债表日或底稿

5、覆盖的会计期I'可。2.审计过程记录（1）具体项目或事项的识别特征【简答题高频考点】要点a）指被测试项目或事项表现出的征象或标志；b）识别特征通常具有唯一性：可以使其他人员根据识别特征识别该项目或事项,并重新执行该测试。【小结】常见的几类识别特征如下:情形举例单据的唯一编号如订购单、发运单、签收单和会计凭证等，需要注意区别不同的会计期间，以保证查询编号可以直接识别相关项目或事项。［易考点］实施审计程序的范围并指明该主体银行存款日记账的大额交易测试中，对一定金额以上的所有会计分录进行测试。样本来源、抽样起点和

6、间隔说明选样的方法,重新执行此方法可以追踪到特定的样本。询问程序询问的时间、被询问人的姓名及职位。［易考点］观察程序观察的对象或观察过程、相关被观察人员及其各自的责任、观察的地点和时间。［易考点］【小金敲黑板】此考点容易命制简答题，要求考生判断识别特征是否具有唯一性，解题方法：爼）记忆表格中总结的常见识别特征；b）运用常识思考题干屮的识别特征是否能够追踪到唯一的项目。真题和模拟题精讲单项选择题［2011年真题】在对营业收入进行细节测试时,注册会计师对顺序编号的销售发票进行了检查。针对所检查的销售发票,注册会

7、计师记录的识别特征通常是（）。A.销售发票的开具人B.销售发票的编号C.销售发票的金额D.销售发票的付款人［答案］B［点评］对于连续编号的销售发票，其编号具有唯一性，将编号作为识别特征是恰当的，而开具人、付款人和金额均不具有唯一性。2.审汁过程记录（2）重大事项及相关重大职业判断内容【多选题高频考点】a）引起特别风险的事项；b）实施审计程序的结果表明财务信息可能存在重大错报,或需要修正以前对重大错报风险的评估和拟采取的应对措施；C）导致注册会计师难以实施必要审计程序的情形；d）导致岀具非标准审计报告的事项。

8、记录要求a）与管理层、治理层和其他人员对重大事项性质的讨论，以及讨论的时间、地点和参与人员；b）可以将分散的重大事项的记录汇总在重大事项概要中；c）重大事项概要包括识别的重大事项及其如何得到解决,或对其他支持性底稿的交叉索引。不一致的处理如杲识别出的信息与针对某重大事项得出的最终结论不一致，注册会计师应当记录如何处理不一致的情况。真题和模拟题精讲多项选择题［模拟题】下列各项屮，属于注册会计师应当在审计工作底稿屮记