2012年注会《审计》重点：审计工作底稿的要素

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1、2012年注会《审计》重点：审计工作底稿的要素一、确定审计工作底稿的格式、要素和范围时应考虑的因素在确定审计工作底稿的格式、内容和范围时，注册会计师应当考虑下列因素：1.被审计单位的规模和复杂程度。2.拟实施审计程序的性质。3.识别出的重大错报风险。4.已获取的审计证据的重要程度。5.识别出的例外事项的性质和范围。6.当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定结论或结论的基础时，记录结论或结论基础的必要性。7.审计方法和使用的工具。【例题·多选题】（2009年）在确定审计工作底稿的格式、内容和范围时，A注册会计

2、师应当考虑的主要因素有（　）。A.编制审计工作底稿使用的文字B.审计工作底稿的归档期限C.实施审计程序的性质D.已获取审计证据的重要程度【答案】CD【解析】在确定审计工作底稿的格式、内容和范围时，注册会计师应当考虑的因素包括：1.被审计单位的规模和复杂程度；2.拟实施审计程序的性质；3.识别出的重大错报风险；4.已获取的审计证据的重要程度；5.识别出的例外事项的性质和范围；6.当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定结论或结论的基础时，记录结论或结论基础的必要性；7.审计方法和使用的工具。选项AB均属于不影响

3、审计工作底稿具体内涵的事项，故不作为考虑的因素。二、审计工作底稿的要素（掌握）（一）审计工作底稿的标题每张审计工作底稿应当包括被审计单位的名称、审计项目的名称以及资产负债表日或底稿覆盖的会计期间。（二）审计过程记录在记录审计过程时，应当特别注意以下几个方面。1.具体项目或事项的识别特征。在记录实施审计程序的性质、时间和范围时，注册会计师应当记录测试的具体项目或事项的识别特征。识别特征是指被测试的项目或事项表现出的征象或标志。识别特征因审计程序的性质和所测试的项目或事项不同而不同。对某一个具体项目或事项而言，其识别特征

4、通常具有唯一性，这种特性可以使其他人员根据识别特征在总体中识别该项目或事项并重新执行该测试。（1）如在对被审计单位生成的订购单进行细节测试时，注册会计师可能以订购单的日期或编号作为测试订购单的识别特征。需要注意的是，在以日期或编号作为识别特征时，注册会计师需要同时考虑被审计单位对订购单编号的方式，例如，若被审计单位按年对订购单依次编号，则识别特征是××年的××号；若被审计单位仅以序列号进行编号，则可以直接将该号码作为识别特征。（2）对于需要选取或复核既定总体内一定金额以上的所有项目的审计程序，注册会计师可能会以实施审

5、计程序的范围作为识别特征，例如，总账中一定金额以上的所有会计分录。（3）对于需要系统化抽样的审计程序，注册会计师可能会通过记录样本的来源、抽样的起点及抽样间隔来识别已选取的样本，例如，若被审计单位对发运单顺序编号，测试的发运单的识别特征可以是，对4月1日至9月30日的发运台账，从第12345号发运单开始每隔125号系统抽取发运单。3/3（4）对于需要询问被审计单位中特定人员的审计程序，注册会计师可能会以询问的时间、被询问人的姓名及职位作为识别特征。（5）对于观察程序，注册会计师可能会以观察的对象或观察过程、相关被观察

6、人员及其各自的责任、观察的地点和时间作为识别特征。【例题·单选题】（2011年）在对营业收入进行细节测试时，A注册会计师对顺序编号的销售发票进行了检查。针对所检查的销售发票，A注册会计师记录的识别特征通常是（）。A.销售发票的开具人B.销售发票的编号C.销售发票的金额D.销售发票的付款人【答案】B【解析】识别特征是指被测试的项目或事项表现出的征象或标志。对某一个具体项目或事项而言，其识别特征通常具有唯一性，四个选项中只有选项B符合要求。2.重大事项及相关重大职业判断。重大事项通常包括：（1）引起特别风险的事项；（结合

7、教材中关于特别风险的内容）（2）实施审计程序的结果，该结果表明财务信息可能存在重大错报，或需要修正以前对重大错报风险的评估和针对这些风险拟采取的应对措施；（3）导致注册会计师难以实施必要审计程序的情形；（4）导致出具非标准审计报告的事项。注册会计师应当考虑编制重大事项概要，将其作为审计工作底稿的组成部分，以有效地复核和检查审计工作底稿，并评价重大事项的影响。重大事项概要包括审计过程中识别的重大事项及其如何得到解决，或对其他支持性审计工作底稿的交叉索引。【例题·多选题】（2009年）在编制重大事项概要时，下列内容中属于

8、重大事项的有（　）。A.重大关联方交易B.异常或超出正常经营过程的重大交易C.导致A注册会计师难以实施必要审计程序的情形D.导致A注册会计师出具非标准审计报告的事项【答案】ABCD【解析】重大事项通常包括：引起特别风险的事项；实施审计程序的结果，该结果表明财务信息可能存在重大错报，或需要修正以前对重大错报风险的评估和针对这些风险拟采取的应对措施