审计工作底稿的归档+主要业务活动和相关内部控制+审计工作底稿的格式要素和范围讲义

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1、第三节审计工作底稿的归档◊审计工作底稿归档工作的性质（重点）◊审计工作底稿归档的期限◊审计工作底稿归档后的变动（重点）◊审计工作底稿保存期限【考点一】审计工作底稿归档工作的性质（重点）如果在归档期间対审计工作底稿作出的变动属于事务性的，注册会计师可以作出变动，主要包括：1.删除或废弃被取代的审计工作底稿（强调“被取代的”）；2.对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引；3.对审计档案归整工作的完成核对表签字认可；4.记录在审计报告日前获取的、与项目组相关成员进行讨论并达成一致总见的审计证据（强调“审计报告日前的”）。【例•多选题】下列有关注册会计

2、师在审计报告日后对审计工作底稿作出变动的做法中，正确的有（）。（底稿归档工作的性质-2014年）A.在归档期间记录在审计报告日前获取的、与项目组相关成员进行讨论并达成一致意见的审计证据B.在归档期间删除或废弃被取代的审计工作底稿C.以归档期间收到的询证函回函替换审计报告日前已实施的替代程序审计工作底稿I）.在归档后由于实施追加的审计程序而修改审计工作底稿，并记录修改的理由、时间和人员，以及复核的时间和人员【解析】如果在归档期间对审计工作底稿作出的变动属于爭务性的，注册会计师可以作出变动的情形主要包括：（1）删除或废弃被取代的审计工作底稿（选项B

3、）；（2）对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引；（3）对审计档案归整工作的完成核对表签字认可；（4）记录在审计报告日前获取的、与项目组相关成员进行讨论并达成一致意见的审计证据（选项A）o选项D属于归档后需要变动审计工作底稿的情形和记录要求；归档期间收到的询证函回函不应替换替代审计程序的审计工作底稿，因为之前实施的替代程序也是有效程序，选项C错误。【答案】ABD【考点二】审计工作底稿归档的期限1.审计工作底稿的归档期限为审计报告日后60天内。2.如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的60天内。3.如针对客户的同

4、一财务信息执行不同的委托业务，出具两个或多个不同的报告，会计师事务所应当将其视为不同的业务，根据会计师事务所内部制定的政策和程序，在规定的归档期限内分别将审计工作底稿归整为最终审计档案。【例•单选题】在归档审计工作底稿时，下列有关归档期限的要求中，注册会计师认为正确的是（）。（底稿归档期限-2011年）A.在审计报告日后六十天内完成审计工作底稿的归档工作B.在审计报告日后九十天内完成审计工作底稿的归档工作C.在审计报告公布日后六十天内完成审计工作底稿的归档工作D.在审计报告公布日后九十天内完成审计工作底稿的归档工作【解析】选项A正确。审计工作底

5、稿的归档期限为审计报告日后六十天内。如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的六十天内。【答案］A【考点三】审计工作底稿归档后的变动（重点）（一）审计工作底稿归档后变动的情形（二）记录归档期后变动审计工作底稿内容（一）审计工作底稿归档后变动的情形一般情况下，在审计报告归档之后不需要対审计工作底稿进行修改或增加，有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿的情形主要有以下两种：1.注册会计师已实施了必要的审计程序，収得了充分、适当的审计证据并得出了恰当的审计结论，但审计工作底稿的记录不够充分（强调“记录不充分时”

6、）。2.审计报告日后，发现例外情况要求注册会计师实施新的或追加审计程序，或导致注册会计师得出新的结论。【提示】这里的“例外情况”有专门所指，请链接教材P386图18-lo（二）记录归档期后变动审计工作底稿内容无论修改或增加的性质如何，注册会计师均应当记录下列事项：1•修改或増加审计工作底稿的理由；2.修改或增加审计工作底稿的时间和人员，以及复核的时间和人员。【例•单选题】在某些例外情况下，如果在审计报告日后实施了新的或追加的审计程序，或者得出新的结论，应当形成相应的审计工作底稿。下列各项中，无需包括在审计•工作底稿中的是（）。（底稿通常包插内容

7、-2012年）A.有关例外情况的记录B.实施的新的或追加的审计程净、获取的审计证据、得出的结论及对审计报告的影响C.对审计工作底稿作出相应变动的时间和人员以及复核的时间和人员D.审计报告口后，修改后的被审计单位财务报表草稿【解析】选项D正确。审计工作底稿通常不包括财务报表草稿。注册会计师在完成最终审计档案的归整工作后，如果发现有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿，无论修改或增加的性质如何，注册会计师均应当记录下列事项：（1）修改或増加审计工作底稿的理由;（2）修改或增加审计工作底稿的时间和人员，以及复核的时间和人员。【答案】D【考点

8、四】审计工作底稿保存期限1.会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存十年。2.如果注册会计师未能完成审计业务，会计师事务所应当自审计业务