审计工作底稿自查归档要求

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1、审计工作底稿自查归档要求一、基本要求：1、对重要报表项目实施程序进行裁剪、修改，并索引至相关底稿2、对重要报表项目进行审计说明3、对函证、检查的抽样方法及样本量进行说明4、对轮换项目，底稿中不应有前任签字会计师的工作记录。5、实施整合审计，如发表了标准内控审计意见，不应做重大的审计调整（包括个别财务报表及合并财务报表），如做了重要审计调整，应调整原始报表，并修改底稿。6、签字注册会计师（项目一级复核）应当对全部工作底稿实施详细复核。实施详细复核应在每页工作底稿签字。签字会计师每页签字的要求：（1）应当在每一会计科目的审计程序表上签字，以表示已经复核。（2）对审计计划规定的重要审

2、计程序及获取的重要审计证据上签字（至少包括审计人员编制的工作底稿）。7、项目合伙人、签字会计师复核底稿，提出整改意见。8、检查获取的证据是否支持形成的审计结论，取出不支持审计结论证据，补充不完善的审计证据。9、底稿相互勾稽、未审数、未审明细及未申报表相互一致，审定数、审定明细及审定报表相互一致。二、具体要求底稿目录具体要求（一）初步业务活动检查工作底稿1.与客户沟通记录1、要素填写完整；2、内容齐备。2.业务接受和保持评价记录检查问卷1、按底稿要求认真填写；2、对于首次接受审计委托的业务，应在征得被审计单位书面同意后，与前任注册会计师沟通，并对沟通结果进行评价。如未获取前任会计

3、师回函，底稿最低要求：（1）应获取B3-1接受委托前向被审计单位征询是否允许与前任注册会计师沟通的函件；（2）前任会计师未回函的原因说明；（3）与前任会计师电话沟通记录；（4）对沟通结果进行评价。3、项目组独立性的签署时间不应晚于相关人员参与项目的时间。3.业务约定书检查1、签署要素填写齐全；2、不能存在或有收费；3、业务约定书的签署时间不应早于业务承接或保持批准时间；4、集团审计如存在未签订业务约定书出具子公司报告情形，应补签业务约定书或签署补充协议。（二）风险评估程序工作底稿1.总体审计策略1、按公司年报立项模板完成各项工作；2、重要性确认：财务报表整体（合并财务报表）重要

4、性的基准一般应以扣除非经常性损益后的税前利润作为计算基准，并依据项目风险计算实际执行的重要性，错报临界值。存在主要问题：（1）有的项目依据营业收入作为重要性计算的基准，计算的重要性甚至超过报表利润；（2）未确认实际执行重要性、错报临界值，（3）按预测数或期末未审数作为重要性的计算基准，由于预测数或期末未审数高于审定数，未对重要性水平进行修订；（4）将重要性分配至各报表项目。3、集团审计：（1）未确认组成部分的审计方案，应依据组成部分的重要性确定组成部分的审计方案（财务信息审计、特定项目审计、审阅、集团层面分析性程序）；（2）未确定组成部分的重要性；（3）组成部分的重要性高于集团

5、的重要性。4、人员安排不适当：将独立复核合伙人作为项目组成员不适当。2.计划阶段运用分析性程序至少完成B8底稿，应对差异进行有效分析。3.了解被审计单位及其环境（不包括内部控制）检查1、了解的情况应与被审计单位相一致，不能存在与被审计单位情况明显不符情形；2、相关数据长年未进行更新，比如，被审计单位业务、高管发生重大变化未予更新；3、实施程序应形成记录，比如未形成询问、检查记录。4.在被审计单位业务流程层面了解和评价内部控制检查1、了解的内部控制活动应与被审计单位实际相一致；2、识别关键控制点；3、穿行测试：应对不同类型的业务分别实施穿行测试，并复印穿行测试证据，每个类型业务至

6、少一个测试样本。5.项目组内部讨论检查至少在风险评估阶段进行项目组讨论（每次讨论的主题、时间、参加人员和主要内容记录于工作底稿）完成B12底稿。1、应有具体内容且符合被审计单位具体情况；2、项目组主要成员应参与讨论，讨论日期应在风险评估阶段，并签名。6.识别和评估重大错报风险检查1、编制“识别的重大错报风险汇总表”，上市公司不应不存在重大错报风险情形；2、特别风险：至少应将收入假定存在舞弊风险，评价哪些类型的收入、收入交易或认定存在舞弊风险。7.总体应对措施检查应有具体内容：1．项目负责人应针对具体业务或事项向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性。2．对

7、存在重大错报风险的领域，分派哪些更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作。3．对存在重大错报风险的领域，项目负责人拟如何督导。4．在设计和选择进一步审计程序时，是如何注意使某些程序不被管理层预见或事先了解。8.重要账户和列报的计划总体审计方案检查1、至少应确立审计目标与认定的对应关系2、总体方案应与实际执行方案一致（四）进一步审计程序检查工作底稿1.控制测试执行：应对关键控制点实施测试，测试样本应符合准则要求应根据控制相关的风险确定控制测试的范围（样本规模）：注册会计师在测试控制的