第2讲_增值税法(2)

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1、第二章 增值税法 考点5：不得抵扣的进项税额当期不抵扣得进项税的处理方法和进项税转出的处理方法注意当期不得抵扣进项税范围的细节：用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利、个人消费（交际应酬）；非正常损失范围；接受的旅客运输服务；贷款服务；餐饮服务；居民日常服务；娱乐服务。专用于简易计税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费兼用于简易计税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费固定资产、无形资产（其他权益性无形产除外）、不动产进项税不可抵扣进项税可以全部抵扣租入固定资产、不动产存货和其他进项税按照销售额分摊抵扣其他权益性无形产进项税可以全部抵扣【例题】某供热企业2017年7月成立，

2、当年为提供热力构建的供热车间发生进项税70万元；购买供热设备发生进项税20万元；租用检测设备发生进项税1万元；为生产热力而购买燃气、煤炭的进项税40万元。该企业对居民收取的采暖费100万元(不含税,下同)，对居民以外的单位收取的采暖费1000万元。则该企业当年可抵扣的进项税为：70×60%+20+1+40×1000/(100+1000)=42+20+1+36.36=99.36（万元）2.非正常损失所对应的进项税，具体包括：（1）非正常损失的购进货物，以及相关劳务和交通运输服务。（2）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、劳务和交通运输服务。（3）非正常损失的不动产，以

3、及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。（4）非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。上述4项所说的非正常损失，是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。【注意辨析】不动产、不动产在建工程发生非正常损失进项税处理规则的差异损失标的进项税处理规则不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务已抵扣的进项税额应于当期全部转出；其待抵扣进项税额不得抵扣使用中的不动产用不动产净值率计算不得抵扣的进项税：不得抵扣的进项税额=（已抵扣进项

4、+待抵扣进项）×不动产净值率3.特殊政策规定不得抵扣的进项税（1）购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。（2）财政部和国家税务总局规定的其他情形。纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用，其进项税额不得从销项税额中抵扣。【注意】征免税共用存货采购进项税的分摊公式的运用不得抵扣的进项税额=无法划分的进项税额×简易计税项目、免税项目或非应税项目的收入额÷征收率项目、免税项目或非应税项目收入额与相关应税收入额的合计1.办公用品的进项税问题；2.征免税、应税非应税共用货物、不动产的进项税问题；3.运费进项税与货物进项税的关系问题

5、；4.进项税与进项税转出的关系问题。进项税额转出的四种转出方法第一种方法，直接计算进项税转出第二种方法，还原计算进项税转出——适用于计算抵扣进项税的免税农产品非正常损失进项税转出=需转出进项税的免税农产品的账面成本/（1-扣除率）×扣除率第三种方法，比例计算进项税转出的方法——适用于半成品、产成品的非正常损失进项税转出=半成品、产成品的账面成本×外购比例×适用税率第四种方法，净值折算转出的方法——适用于已抵扣过进项税的固定资产、无形资产或不动产改变用途、发生非正常损失等。【例题】某企业的一处使用中的原值450万元的不动产因违反政府规划被强拆，已抵扣进项税29.7万元，待抵扣进项税19.8万元

6、，不动产净值425万元，则不得抵扣的进项税：（29.7+19.8）×（425÷450）×100%=49.5×94.44%=46.75（万元）。具体处理：转出已抵进项税=29.7万元；待抵扣进项税扣减=46.75-29.7=17.05（万元）待抵扣进项税留存=19.8-17.05=2.75（万元）。考点6：进口货物的增值税组成计税价格不得抵扣境外的增值税进口环节使用税率计税海关代征的增值税可构成纳税人的进项税，凭海关专用缴款书抵扣。考点7：购买境外服务的增值税应扣缴税额=接受方支付的价款÷(1+税率)×税率【提示】上述规定仅适用于境外单位在境内提供“营改增”业务范围的服务且未设立营业机构的情形

7、。【例题】2018年2月，境外公司为我国A企业提供技术咨询服务，含税价款200万元，该境外公司在境内未设立经营机构，也没有境内代理人，则A企业应当扣缴的增值税税额为：应扣缴增值税=200÷（1+6%）×6%=11.32（万元）。考点8：增值税的销售额计算销项税销售额——正常销售的销售额、特殊方式下的销售额以及视同销售的销售额（1）商业企业零售价为含税收入。（2）价税合并收取的金额为含税收入。（3）价外费用一般