第2章__增值税法

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1、第二章增值税法现行增值税基本规范，是2008年11月10日国务院颁布的《中华人民共和国增值税暂行条例》。增值税改变了传统的流转额按全额各环节道道重复征税的做法。生产→销售：原材料→产成品→批发商→零售商第一节增值税法概述（P29）一、增值税的概念增值税（Value-AddedTax）是对在我国境内销售和进口货物或者提供加工、修理修配劳务及进口货物的企业单位和个人，就其货物销售或提供劳务的增值额和进口货物组成计税价格为计税依据而课征的一种流转税。9/9/20211第二章增值税法1、理论增值额：企业或个人在生产过程中新创造的价值，相当于

2、商品价值（C+V+M）中的V+M。C(constantcapital，不变资本)即商品生产所耗用的物质资料；V(variablecapital，可变资本)即工资，是劳动者为自己创造的价值，M(maxs，剩余价值)。即剩余价值或盈利，是劳动者为社会创造的价值。增值额V+M，包括工资（人工）、利息（资金）、租金（土地）利润和其他增值性费用。9/9/20212第二章增值税法2、法定增值额法定增值额是政府根据各自的国情、政策需要，在增值税法中规定的增值额。3、组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税二、增值税的特点1、避免重复征税增值税对增

3、值额征税，避免了对非增值部分的重复征税。2、征税对象的普遍性增值税对象为全部的货物（有形动产），也就是对所有货物普通征收增值税。3、采用比例税率增值税采用比例税率，对货物增值额的一定比例计算征收增值税。9/9/20213第二章增值税法4、征收环节的连续性增值税在销售环节征收，货物每销售一次，就要缴纳一次增值税。5、增值税是价外税增值税是货物的销售者在价格之外向购买者收取的税款。三、增值税的类型在实践中，各国增值额以法定增值额为征税对象。法定增值额与理论增值额往往不一致，主要区别在于对购入固定资产的处理上。根据对已购入固定资产允许扣除

4、价值的大小，增值税分为生产型、收入型和消费型。9/9/20214第二章增值税法1、生产型增值税生产型增值税，对于购入的资产价值及其折旧额不允许扣除。法定增值额中既包括新创造的价值，又包括当期计入成本的固定资产折旧部分，为理论增值额与折旧之和。法定增值额等于工资、租金、利息、利润和折旧之和，就整个社会来说，相当于国民生产总值，所以称生产型增值税。法定增值额=理论增值额+固定资产折旧=工资+利息+租金+利润+折旧9/9/20215第二章增值税法2、收入型增值税收入型增值税，对于购置的用于生产、经营用的固定，允许扣除固定资产折旧。法定增值

5、额相当于工资、奖金、利息、利润和其他增值性费用之和，与理论增值额相当。就整个社会来说，相当于国民收入，所以称收入型增值税。法定增值额=销售价格-直接材料成本=工资+利息+租金+利润此类型增值税的法定增值额等于理论增值额，从理论上讲，这是一种标准的增值税，但对外购固定资产价款以折旧方式分期转入产品价值部分因无法提供合法的外购凭证，不利于规范凭票扣税的计征方式。9/9/20216第二章增值税法3、消费型增值税消费型增值税，允许将纳税期内当期购进的固定资产价值从当期销售额中一次性全部扣除。法定增值额为当期销售价格扣除全部外购生产资料成本的

6、余额。法定增值额=销售价格-直接材料成本-当期购进固定资产价值=工资+利息+租金+利润-当期购进固定资产价值也就是说，厂商的资本投入品不算入产品增加值，这样，从全社会的角度来看，增值税相当于只对消费品征税，其税基总值与全部消费品总值一致，故称消费型增值税。消费型增税，在一定程度上减少了国家财政收入，但便于操作和管理，也利于鼓励投资，加速设备更新，被认为是最先进的一种类型。2009年1月1日起，我国实施“增值税转型”，从生产型转向消费型。9/9/20217第二章增值税法四、增值税计算方法1、直接法应纳税额=增值额×增值税税率=(销售全

7、额-非增值项目金额)×增值税税率由于增值项目和非增值项目（外购原材料等）难以划分，以及兼营不同税率货物（劳务），难以计算，在实际中没有被采用。2、间接法应纳税额=应税销售额×增值税税率-非增值项目已纳税额=销项税额-进项税额这种计算方法简便易行，目前为大多数国家所采用。我国目前采用的增值税计算方法为购进扣税法，即在计算进项税时，按当期购进货物已纳税额计算。实际征收中，采用凭增值税专用发票或其他合法扣税凭证注明税款进行抵扣的办法计算应纳税款。9/9/20218第二章增值税法第二节增值税纳税人（P33）增值税纳税人是指在我国境内销售货物

8、或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。我国将增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。单位包括企业单位、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。一、一般纳税人1、生产货物或者提供应税劳务的纳税人，以及以生产货物