第2章 增值税法1

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1、第二章增值税法第一节　增值税基本原理一、增值税含义增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税，增值额相当于商品价值C＋V＋M中的V＋M部分。对增值税概念的理解，关键是要理解增值额的含义。二、增值税的特点1.保持税收中性2.普遍征收3.税收负担由商品最终消费者承担4.实行税款抵扣制度5.实行比例税率6.实行价外税制度我国增值税情况1.2008年12月31日前主要是生产型增值税；2009年1月1日起全面实行消费型增值税。增值税类型有三种，区分的标志——扣除项目中对外购固定资产的处理方式不同。2.以票扣税为主；3.划分两类纳税人；4.对劳务划分应

2、税与非应税。增值税的类型特点1.生产型增值税（1994-2008）不允许扣除购入固定资产价值中所含的增值税款，也不考虑生产经营过程中固定资产磨损的那部分转移价值（即折旧）2.收入型增值税购入固定资产价值中所含的增值税款，可以按照磨损程度相应地给予扣除3.消费型增值税（2009/1/1起）允许将购置物质资料的价值和用于生产、经营的固定资产价值中所含的增值税款，在购置当期全部一次扣除三、增值税的计税方法——间接减法计税应纳税额＝应税销售额×增值税率－非增值项目已纳税额＝销项税额－进项税额第二节　征税范围及纳税义务人一、征税范围（一）一般规定1.销售或进口的货物（有形动产）2.提供的加

3、工、修理修配劳务（应税劳务与非应税劳务划分）（二）特殊规定1.特殊项目：2.特殊行为：（1）视同销售货物行为（2）混合销售行为（3）兼营非增值税应税劳务行为（三）增值税征税范围的其它特殊规定1.《增值税暂行条例》规定的免税项目：7项2.财政部、国家税务总局规定的其他征免税项目：15项3.增值税起征点的规定4.放弃免税规定：放弃免税后，36个月内不得再申请免税（一）一般规定1.销售或进口的货物（有形动产）2.提供的加工、修理修配劳务（应税劳务与非应税劳务划分）：加工是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务；修理修配是指受托

4、对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。【例题·单选】依据增值税的有关规定，下列行为中属于增值税征税范围的是（）。A．供电局销售电力产品B．房地产开发公司销售房屋C．饭店提供餐饮服务D．房屋中介公司提供中介服务『正确答案』A（二）特殊规定1.特殊项目：（1）货物期货，应当征收增值税，在期货的实物交割环节纳税。（2）银行销售金银的业务，应当征收增值税。（3）典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务，均应征收增值税。（4）集邮商品的生产，以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的，均征收增值税。（5）邮政部门发行报刊，征收营业税；其他单位和个人发行报刊

5、，征收增值税。（6）电力公司向发电企业收取的过网费，应当征收增值税，不征收营业税。2.特殊行为——视同销售货物行为（1）将货物交付他人代销（2）销售代销货物——代销中的受托方：（3）总分机构（不在同一县市）之间移送货物用于销售的;（4）将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目。（5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费。（6）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者。（7）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者。（8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送其他单位或者个人。注意：上述（4）～（8）项视同销售行为，对自产货物处理是相同的，对购

6、买的货物用途不同，处理也不同。1.购买的货物：用于投资（6）、分配（7）、赠送（8），即向外部移送——视同销售计算销项税；2.购买的货物：用于非应税项目（4）、集体福利和个人消费（5），本单位内部使用——不得抵扣进项税；已抵扣的，作进项税转出处理。【例题】下列各项中，征收增值税的是（　）。A.将购买的货物投入生产B.动力设备的安装C.将自产的货物用于非应税项目D.邮政局出售集邮商品『正确答案』C『答案解析』选项B、D均为营业税征税范围，选项A不缴纳增值税。【例题】单位或个体经营者的下列业务，应视同销售征收增值税的有（　）。A.商场将购买的商品发给职工B.饭店将购进啤酒用于餐饮服

7、务C.个体商店代销鲜奶D.食品厂将购买食品原料赠送他人『正确答案』CD『答案解析』B选项属于应当征收营业税的业务；A选项将外购货物用于职工福利，属于不得抵扣进项税行为，而不是视同销售行为。【例题·单选题】下列行为属于视同销售货物，应征收增值税的是（）。A．某商店为服装厂代销儿童服装B．某批发部门将外购的部分饮料用于职工福利C．某企业将外购的水泥用于基建工程D．某企业将外购的洗衣粉用于个人消费【答案】A（三）增值税征税范围的其它特殊规定1.《增值税暂行条例》规定的免税项目（1）农