某煤炭有限公司纳税评估案例

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1、隐藏在港杂费里的秘密——大连某煤炭批发企业纳税评估案例一、企业基本情况大连某煤炭批发企业是一家成立于2016年12月的其他有限责任公司，注册地址为辽宁省大连花园口经济区银杏路二段二号第四层6-6号，注册资本2000万元，主营煤炭及煤炭制品销售，为商贸企业，一般纳税人，所得税在国税缴纳，查账征收。二、风险分析自2016年下半年开始，国内煤炭市场形势趋好，越来越多的煤炭商贸企业落户花园口，这类企业大多从内蒙、山西等地煤矿采购煤炭，采取汽运或者铁路方式运到秦皇岛港，装船采取海运方式运往南方下游企业，这些企业通常呈现两头在外的特点，给我们

2、征收管理方面带来了很大难度。所评估企业成立于2016年底，自2017年1月至4月部分财务数据如下：表一：财务报表情况（单位：万元）项 目2017年1月2017年4月预收账款0469.48存货0176.63表二：2017年1-4月税负情况（单位：万元）项目大连某煤炭批发企业辖区行业平均值某同地区同类型企业销售收入2496.325797.79应纳税额21.49109.34税负0.86%1.3%1.89%期末留抵税额00（一）根据税负情况分析，由于该企业新成立，无法与上年同期税负情况对比，因此我们对辖区内煤炭批发企业税负进行了计算，得出

3、平均税负约为1.3%，同时，我们选取了一家采购地、港口集散地、销售地均与之相同的企业其进行税负对比。如表二所示，该企业税负为0.86%，另一家企业税负为1.89%，该企业税负明显偏低，可能存在未及时确认销售收入或违规抵扣进项的情况。（二）根据财务报表情况分析，该企业2017年年初尚未开展业务，4月份企业预收账款4,694,810.43元，存货1,766,333.87元。我们与企业沟通时，会计解释煤炭市场近期行情较好，下游企业需要先预付货款才能提货。但是据我们与其他同类企业了解得知，2016年下半年至年底，受去产能及供暖等多方面因素

4、影响，煤炭市场供不应求，下游企业需要支付预付款才能提货，但2017年1季度这种情况得到一定缓解。该企业2017年月平均销售额为624万元，469万元的预收账款比重明显偏高，该企业会计的解释真实性存疑。同时据我们了解得知该企业实际业务为煤炭销售中间商，一般此类型企业商品流动性较强，库存一般较少，因此可能存在销售货物未及时确认销售收入的情况。为了弄清真相，降低税收风险，我们决定对该企业进行纳税评估。三、风险应对（一）初次交锋，陷入僵局通过前期案头分析及行业调查，我们对煤炭批发销售行业有了一定了解，按照纳税评估规程，向该企业发出了纳税评

5、估《约谈通知书》，要求该企业财务负责人及相关人员，在规定的时间内，对以上疑点问题，进行举证说明。该企业会计首先向我们介绍了企业基本情况，企业主要从内蒙古地区一些煤矿直接采购煤炭，销往南方各大电厂或下游煤炭经销商，煤炭由内蒙古运至秦皇岛港后装船。针对我们提出的预收账款问题，会计解释为,他们与内蒙地区某矿关系较好，能够拿到第一手货源，下游企业必须预付货款后才能排队买到煤炭，因此有较大的预收账款金额。针对我们提出的税负明显低于其他同类型企业问题，会计解释为,煤炭销售渠道主要有两种：一种为从上游购进煤炭后自行委托运输公司进行运输销售，收取

6、运输公司开具11%税率增值税专票进行抵扣，对下游销售时开具17%税率增值税专票，税率差造成税负较高；另一种为从上游购进煤炭后，由下游企业自行运输，这种方式税负较低，该企业采取第二种销售方式造成税负较低。企业同时向我们提供了购销合同、发票、收付款票据、港口开具的港杂费票据等证明。通过上述材料我们首先确定了该企业业务的真实性，排除虚开或接受虚开增值税专用发票的风险，企业会计的解释以及合同约定的运输方式似乎证明低税负合乎情理，调查一时陷入僵局。（二）抽丝剥茧，柳暗花明根据前期案头分析，我们让企业提供相应的合同、发票、收付款凭证复印件相关

7、资料。随后我们对这些资料逐一进行细致分析，在查阅港杂费一项的时候，我们发现该企业1-4月份共取得港口开具的港杂费108,650吨共计434,600元。通过进一步了解得知，货物进港时港口不收费，待货物出港时港口会根据货物重量及时间收一定港杂费用，我们将企业这段时间销售煤炭吨数与港杂费标注吨数进行比对发现有近4000吨缺口。（三）直击要害，水落石出根据我们分析出的新疑点，我们前往企业进行进一步核实，面对我们提出的新问题，企业负责人及会计显然没有想到我们对港杂费等方面知识了解如此全面，最后只能向我们说出了实情：虽然下游企业采购煤炭时需向

8、该企业支付预付款，但是该企业在向煤矿采购煤炭时也需支付预付款，由于该企业新成立不久，资金周转紧张，近期有一笔业务合同已履行未及时确认收入。随后我们查看了该销售合同，合同单价250元/吨，数量4000吨，合同约定货物于2017年5月31日前发货，经核