年终总结--国有单位经济责任审计的困难及其根源分析

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1、国有单位经济责任审计的困难及其根源分析作者：丁朝霞文章来源：本站原创点击数：1690更新时间：2005-12-1614:13:05【摘要】国有单位的经济责任审计的开展是很必要的，但其执行的效果往往不如产权人格化的其他成份的企业。本文阐述了受托责任说是经济责任审计的基础，分析“委托-代理”理论在国有单位运用中的缺陷以及经济责任审计的困难及其原因，提出了优化经济责任审计的环境的思路’【关键词】受托责任委托-代理理论公司治理结构审计委员会国冇单位的经济责任审计在我国开展已冇一定时期，但在工作中不是用难重重，就是点到为止，走过场，流于形式。本文希里从理论上寻找问题的根源，

2、皆在为经济责任审计的困难扫除障碍，优化经济责任审计的外部环境，促进经济责任审计的发展。一、经济责任审计是受托责任说的高度体现审计产生的根本原因是所冇权和经营权的分离，因此审计是建立在财产（资源）委托受托经营关系上的，也就是我们经常讲的受托经济责任关系，体现了受托人和委托人的权利义务关系。委托人即出资人将资财的经营管理权授予与受托人，拥冇财产的最终所冇权；受托人接受了托付后承担托付责任，对出资人的财产拥有独立运作的经营权。委托人希望受托人能全面履行受托经济贵任，受托人也期望通过完成受托责任而继续受到委托。但由丁•两者的忖标不一致以及倍息不对称的存在，容易产生道徳风险

3、和逆向选择问题。委托人需要对受托人进行监督,受托人也需要衣明自己的诚实和履行情况，基于双方的需求，会计和审计应运而生。目前关于审计与受托责任关系已达成共识。“审计因受托责任的产生而产生，又因受托责任的发展而发展。”受托贵任关系可以说是无所不在，如经理对股东的贵任，政治家对民众的贵任，个人和组织对不同利益人的责任。从国家的层面上來讲，一个国家的资源、财富应属于全体人民所有，国家是受人民Z托管理和经营这些资源和财富，国家必须对人尺所托付的白己所经营的资源和财富负责。从各级组织这一层面來讲，由于下级管理部门对上级管理部门负冇受托经济责任。如地方政府对中央政府的责任，企业

4、对主管部门的责任，企业的基层管理层对高层的管理者的责任。某一级管理部门可能是受托人，把其授权与承担的贵任再转授和分解给下属管理部门，而成为另一层面上的委托人。层层委托，而成为“委托-代理”关系上的链条。经济责任审计的开展，是受托责任说的高度体现，说明了随着社会政治经济的发展和民卞意识的增强,作为出资人的委托意识加强了，从而使管理人的受托意识也加强了。木人认为，相对于财务审计目标在于财务报表的公允性、合法性和会计政策的i致性來说，经济责任审计的目标应在于确认受托经济责任的是否全面冇效履行。经济责任可以分为财务责任和管理责任，财务责任要求受托人尽故人的可能诚实经营，保

5、护受托资产的安全完整，并且合乎各种法律和社会的要求。管理责任要求受托人有效经营、公平经营，按经济性、效率性、效果性，甚至公平性和环保性来使用和管理受托资源。因此经济责任审计应该围绕这两方面的责任进行。二、“行政委托人”是经济责任审计的困难的根本原因（一）委托人分为“行政委托人”和“真实委托人”上文以“委托-代理”、“受托责任说”阐述经济责任审计的理论基础，需更深层次的分析的是，其正的“委托-代理”理论并不完全适用于我国的国有单位。因为“委托-代理”关系以及审计的蓬勃发展是在西方资本主义发展到一定的程度，产权的人格化非常明显的时期，也就是说“委托-代理”理论的基本前

6、提是有一个真正的所有者，这个所有者愿意并有能力约束代理人，以确保自身的利益不受损失。西方的“委托-代理”理论所关注的只是微观上即企业层次上的“委托-代理”，因为此时由于产权的人格化使得委托人和代理人的链条关系相当简洁和明晰。如果没有真正的委托者，简单地搬用“委托-代理”理论似乎没有考虑“本土化”问题。由于对中国大多数的产权来说，国有资产的人格虚拟化，加上委托链条长而复杂，使得“委托-代理”理论并没冇达到在西方所获得的效果，产生了国冇企业改革的老人难的问题。尽管在理论上每个人都可以在一定范围内被称为所有者，但没有任何人能称得上真正的所有者。某个官员行使其法定的职权对

7、公有产权进行委托经营时，可能是从爭实上控制全民和集体的产权，但也只是充当代理人的角色，只是体现出不同的行政级别。由于不是真正的所有打，即使有能力约束代理人，不一定有意愿去约束代理人，因为资产的收益特别是在他离任后与其无直接的关联。因此我们经常听到“营利乂怎样呢，与我冇什么关系？”“查出问题乂不是我的”这样的声音，由此产生了短期行为和事不关已的现象。为了区别于事实上经营企业的“代理人”和真正意义上的委托人相区别，可以将国有企业外部的官员称Z为“行政委托人”O指出“委托-代理”理论不完全适川丁•中国国有企业时，是不是说明了经济责任审计失去了理论基础,而无法进行或者是没

8、有必要进行