公立医院内部控制效果研究

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1、［摘要］木文根据《医疗机构财务会计内部控制规定（试行）》及《行政事业单位内部控制规范（试行）》，以问卷调杳的方式，采用利克特（Likert）分级度量的方法，对某省公立医院的内部控制现状进行了调查。本文发现：首先，在内部控制目标的实现效果上，公立医院内部控制整体有效，其中基础性控制冃标实现鮫好，但高层次控制冃标稍有欠缺，说叨公立医院内部控制建设水平存在一定差距。其次，在单位层面内部控制上，公立医院内部控制水平高于“一般”水平。但由于公立医院存在产权关系、治理结构和资源配置等方而存在问题，单位层面的内部控尚未

2、达到“较好”水平。本文实证研究结果表明，公立医院需耍继续优化单位层面的内部控制活动，提高效率、效果等高层次目标的控制水平，这与目前公立医院改革方向一致。［关键词］公立医院；内部控制；控制效果1引言按COSO的内部控制整合架构，内部控制口标的实现由控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监怦五大要素共同作用促成。而公立医院作为非营利组织，其内部控制具有其特殊性。公立医院大多为国有事业单位，在控制坏境（产权关系、治理结构、纽织结构、人力资源政策、管理与经营哲学等）、风险意识、外部卫牛监督方而具有同一性，其控

3、制活动因索在内部控制上具冇主导作用。2调杳方法2.1调查内容与调查问卷结合《行政事业单位内部控制规范（试行）》和医疗机构财务会计内部控制规定（试行）》的规定，对单位层而的内部控制的研究应重点关注：（1）单位应当单独设置内部控制职能部门或者确定内部控制牵头部门，负责组织协调内部控制工作。（2）冇规范的经济活动决策机制和程序，实行重大经济事项集体决策制度和责任追究制度。（3）单位应当建立健全内部控制关键岗位责任制，明确岗位职责及分工，确保不相容岗位相互分离、相互制约和相互监督。（4）建立健全医院内部医约价格管

4、理机制和医药价格管理制度，积极开展并不断改进医院内部价格管理工作。（5）有基木医疗保障管理制度和和应保障措施，严格收费服务管理，减少患者医药费用预付，方便患者就医。（6）执行相关法律法规，财务管理制度健全，财务管理体制和机构设置合理，财务管理人员配置合理，岗位职责明确。（7）单位应当充分运用现代科学技术手段加强内部控制。根据上述内容，本文就公立医院内部控制目标及单位层面的控制活动这两个方面进行统计分析，按照利克特（Likert）分级量度法，对每个项目提出问题，采用五级量度作答，用1〜5分别代表很差、较差、

5、一般、较好、很好。通过调查对象对这些问题进行不同程度的判断，据以了解每个项目目前的实现效果情况。2.2问卷调查的可信度检验及描述性统计我们选择的调查对象是某省的公立医院的财务负责人及部分财务人员。为保证问卷的回收率，本次调査在某省公立医院财务人员继续教育培训班课后，采用了当场填写的形式发放和回收。财务人员培训班由某省大型综合庾院举办，并在授课过程中对调查内容进行讲解,确保了问卷的有效性。在填写过程中，各单位积极响应木研究，一些被调杳人员不仅认真填写问卷，同时还在相关问题上提出自己的见解，为我们更深入地了解

6、公立医院的内部控制情况提供了宝贵的资料。问卷共发放130份，收回106份，其中有效问卷99份，无效问卷7份，有效问卷回收率为76.15%。样本数据的可信度检验采用采用Cornbach^a进行检验，a=.1-Bo式中，k为所探讨问卷项目个数。检验结果如表4所示，从该表可以看出，信度系数大于0.9,说明调查表具有较高的信度，样本通过内部-•致性信度系数检验。3内部控制效果实证研究3.1内部控制冃标的实现程度3.1.1内部控制效果的整体评价我们以“您认为贵单位的内部控制整体是否有效”这个问题來评价内部控制的整体

7、效果，统计结果如表3所示。从表3中的统计结果可以看出：绝大多数被调查者都认为本单位的内部控制有效程度较高，即较高有效和完全有效，占总样木的53.54%o但是，仍然有46.46%的被调查者认为本单位的内部控制的有效性一-般。3.1.2内部控制效果的分项评价从表4中的统计结果可以看出：首先，“合理保证单位经济活动合法合规”、“财务信息真实完整”的控制目标实现较好，这说明公立医院对基础控制口标的实现程度很好；但是，“资产安全和使用有效”、“提高医疗公共服务的效率和效果”的控制目标实现程度较低，说明高层次的控制目

8、标实现程度并不是所冇医院都做得好。其次，从表5nJ以看出，公立医院控制目标实现程度的均值大于4,即都高于较好水平。这表明绝大多数公立医院都重视控制活动的建设。但是，仍然冇部分（36.36%）单位的控制目标实现程度低于“较好冰平（得分小于4）。这表明，虽然某省公立医院人体医疗政策相同而11貝有相同的控制环境，但是在医院内部控制活动的建设上，各公立医院对内部控制的认识度和执行度存在一定差距，并不是所冇的医院都实现了“较好”水平以上