以税务审计为核心的大企业税收风险管理

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1、以税务审计为核心的大企业税收风险管理工作探索SurveysandThoughts以税务审计为核心的大企业税收风险管理王福凯钟山2013年底召开的全国税务工作会议，提出到2020年基本实现税收现代化的宏伟目标。大企业税收管理作为税收征管改革的重要内容和突破口，应率先摸索出一条通向税收管理现代化的新路。税务审计是税务机关运用现代审计技术方法，结合企业整体税务风险状况及其他相关信息，对风险程度较高的企业进行全面、系统的分析、审核和评价。从国际税收实践来看，税务审计是发达国家促进大企业税法遵从的主要工具和手段，也是经济合

2、作与发展组织(OECD)成员国实施税收管理的核心手段之一，这些国家的大企业税收管理部门肩负对大企业开展税务审计的职责。国际货币基金组织(IMF)近3次来华考察，向国家税务总局提交的报告中均强调：税务审计是大企业税收管理部门最重要的管理职能，通过对大企业进行多税种、跨年度、综合性的税务审计，能够发现系统性税务风险，实现深度专业化管理；税务审计概念中性，为各国税务机关和各大国际会计师公司所通用，易被大企业接受。探索大企业税务审计的实践近年来，我国大企业税收管理部门在借鉴国际先进经验的基础上，结合我国国情对税务审计进行

3、了探索。下而以某集团的风险管理工作为例，介绍大企业税收管理部门分步骤开展的全流程税收风险管理工作：风险评估阶段。该集团是国有特大型企业，纳税规模在国家税务总局定点联系企业中名列前茅。针对该集团，首先考虑销售收入比重、税收比重、业务比重等因素，筛选各业务板块占比较大的252户下属成员企业，采取人机结合方式进行税收风险评估。在计算机自动评估产生的风险排序基础上，选取有代表性的98户企业进行人工深度评估。汇总分析企业填报的税收风险测评调查问卷，形成分户、分板块及整体评估报告，从中确定71户自查企业名单。风险自查阶段。向

4、71户企业及其所在地主管税务机关派发324个自查数据包，针对工作具体要求、软件填列技术问题、软件附件填列标准和要求、税政问题解答、重点风险点提示等内容开展培训。先后组织召开3次自查督导片会，对自查企业较多的重点地区进行了6次实地调研，听取各地意见和建议，交流研讨重点、难点问题。案头审计阶段。在风险评估及风险自查基础上，选择各业务板块的14户企业为重点，在集团总部支持下，从企业ERP系统中抽取企业2008-2010年度电子财务数据，抽调50多名系统业务骨干组成案头审计工作团队，结合前期搜集的企业内控制度等涉税资料，

5、运用筛选、流向分析、截屏、电了数据导出、构建电了表格、制作电子审计底稿等手段，集中对企业涉税风险进行案头审计。最终，发现了一批企业风险自查没有揭示岀的税收风险疑点。现场审计阶段。针对案头审计的疑点，组织多个审计工作组，逐户深入企业调查核实。工作组综合运用询问、函证、分析程序、业务循环等审计方法，将每一个疑点作为一个审计项目管理，通过调阅核查企业相关文件和记录、约谈企业相关人员，选样抽取会计凭证等方法，对企业税收风险状况和疑点进行分析判断和印证核实，形成规范中国税务CHINATAXATION工作探索Surveysa

6、ndThoughts的现场审计工作底稿。每一审计项目核实后都与企业交换意见,形成确定性审计结论。通过现场审计、案头审计发现的疑点问题得到了逐一确认或排除，企业整体税务风险状况和成因更加清晰。反馈提高阶段。一方面对整项工作进行系统梳理和总结，查找问题，发现薄弱环节，提出改进措施和建议，修订完善税收风险管理相关制度、办法和具体措施。另一方面，引导企业建立和完善税务风险防控体系，以税务风险管理建议书的形式向集团总部通报风险管理工作开展情况，揭示集团整体层面和业务层面存在的税务风险，提出提高税务风险管理意识、完善税务风险

7、管理制度、设立有效税务管理架构、细化业务流程涉税控制、建立完善税务风险信息系统、加强税务风险监督力度和加强内外部沟通协调等整体层面建议，并要求集团及时消除相关税务风险、完善税务风险内控机制、加强税务风险管理。此次探索实践获得了该集团的高度认可和好评，进一步夯实了税企合作、共防税务风险的基础。明确其法律地位。建议在《税收征管法》修订时增加税务审计的相关表述，赋予税务机关对企业进行税务审计的权力，为制定规范的税务审计工作流程和具体操作办法提供法律依据。完善审计流程。制定标准化的税务审计工作规程和工作底稿制度,编写税务

8、审计工作手册，规范税务审计工作基本流程、方式方法、工作底稿等。引入先进审计技术，提高风险导向审计选案能力，适当增加遵从测试、实质性测试和统计抽样等测试方法。严格规范审计程序，推行项目化管理，实现选案、审计、处理等各环节的相互分离与制约，防止因税务审计过于随意而造成滋生腐败、浪费资源等问题。建立税务审计绩效管理制度，合理设置考核办法，科学确定考核指标，加强对审计人员的硬约束