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暨南大学硕士学位论文题名（中英对照）：医药企业税务风险管理研究——以H企业为例TaxriskmanagementresearchforPharmaceuticalindustry——TakingHCompanyasanExample作者姓名：李微指导教师姓名沈肇章博士、教授及学位、职称欧阳才干会计师学科、专业名称：会计硕士论文提交日期：2018年04月论文答辩日期：2018年06月答辩委员会主席：论文评阅人：学位授予单位和日期： 独创性声明本人声明所呈交的学位论文是本人在导师指导下进行的研究工作及取得的研究成果。除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文中不包含其他人已经发表或撰写过的研究成果，也不包含为获得暨南大学或其他教育机构的学位或证书而使用过的材料。与我一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均已在论文中作了明确的说明并表示谢意。学位论文作者签名：签字日期：年月日学位论文版权使用授权书本学位论文作者完全了解暨南大学有关保留、使用学位论文的规定，有权保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和磁盘，允许论文被查阅和借阅。本人授权暨南大学可以将学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索，可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存、汇编学位论文。（保密的学位论文在解密后适用本授权书）学位论文作者签名：导师签名：签字日期：年月日签字日期：年月日学位论文作者毕业后去向：工作单位：电话：通讯地址：邮编： 暨南大学MPAcc学位论文：医药企业税务风险管理研究——以H企业为例摘要近些年来，我国经济不断加速转型与升级，市场交易行为愈加复杂，随之而来的是税务政策不断更新，监管更加严格，使得企业的纳税问题越来越复杂。在国家税务总局网站上公布的重大税收违法案件中，医药企业占比近四成。这不仅说明了国家对医药行业税务管控措施在不断加强，也说明了医药企业中存在的税务风险管理问题十分突出。企业的税务风险管理主要包括风险识别、风险评估、风险应对等。企业所面临的税务风险并不可怕，可怕的是企业并不知晓自己所面临的风险。企业必须高度重视税务风险的识别，要对税务风险形成有效分析、评估和自查，才能避免税务风险带来的损失，因而对风险识别的研究对企业整个税务风险管理具有十分重要的意义。很多大型医药企业的建立了自身的风险管理制度，但是对税务风险管理这部分，重视度和管理措施仍然不够，需要改进。本文以H企业作为案例，目的在于通过分析H企业在已有风险管理手册的情况下，如何结合税务管理特点和行业特点，运用税负率和纳税评估指标对比分析企业原有风险管理中可能忽略的税务问题，再依据业务流程去分析具体的税务风险，在排查出风险后进一步结合其原有风控手册探索产生风险的原因，找出管理方面存在的问题并对企业现有税务风险管理状况提出改进建议，以期对整个医药行业的税务风险管理提供启示和借鉴。关键词：医药行业，风险识别，税务风险管理，纳税评估I 暨南大学MPAcc学位论文：医药企业税务风险管理研究——以H企业为例AbstractInrecentyears,ourcountry'seconomyhasbeenupgradingandthemarkettransactionisbecomingmoreandmorecomplex,followedbythecontinuousupdatingofthetaxpolicyandthestrictersupervisionpolicy.Itmakesthetaxproblemmoreandmorecomplicated,andtheproblemofthetaxriskmanagementofthepharmaceuticalenterprisesisbecomingmoreandmoreprominent.Pharmaceuticalcompaniesaccountfornearly40percentofmajortaxviolationspostedonthewebsiteofthestateadministrationoftaxation.Thisnotonlyshowsthatthenationaltaxcontrolmeasuresonthepharmaceuticalindustryareconstantlystrengthened,butalsoshowsthatthetaxriskmanagementproblemsinpharmaceuticalenterprisesareveryprominent.Thetaxriskmanagementofenterprisesmainlyincludesriskidentification,riskevaluation,riskresponse,etc.Thetaxriskthattheenterprisefacesisnotterrible,theterribleistheenterpriseanddonotknowtherisk,sothemostimportantignorefortheenterpriseistheriskidentification.Theenterprisemustattachgreatimportancetotheidentificationoftaxrisk,toanalysisandevaluationtaxrisk,soastoavoidthelosscausedbytaxrisk.Therefore,thestudyofriskidentificationisofgreatsignificancetothewholetaxriskmanagement.Alotofpharmaceuticalenterpriseshavebuilttheirrisksystem,butfortaxriskmanagementidsnotenough.Thepurposeofthispaperistoanalyzetaxriskmanagement.Usingthetaxburdenratioandthetaxassessmentindextoexaminethetaxrisksneglectedintheoriginalriskmanagementoftheenterprise,andusingbusinessprocessestoanalyzespecifictaxrisks.Tofindouttheexistingmanagementproblemsandmakesuggestionsonthecurrenttaxriskmanagementofenterprises,inordertoprovideinspirationandreferencefortaxriskmanagementintheentirepharmaceuticalindustry.KeyWords：Pharmaceuticalindustry,riskidentification,taxriskmanagement,taxassessmentII 暨南大学MPAcc学位论文：医药企业税务风险管理研究——以H企业为例目录摘要..........................................................IAbstract......................................................II图表目录.......................................................V第一部分案例介绍..............................................11.1引言.......................................................11.2案例背景...................................................11.2.1医药行业概况.............................................11.2.2医药行业税务情况.........................................31.3H企业基本情况.............................................51.3.1H企业组织结构...........................................51.3.2H企业经营情况...........................................61.4H企业涉税情况.............................................81.4.1H企业税务相关情况.......................................81.4.2H企业风险应对措施......................................10第二部分案例分析.............................................122.1绪论......................................................122.1.1研究意义和目的..........................................122.1.2研究思路和方法..........................................132.1.3创新之处和不足之处......................................142.2理论基础..................................................152.2.1税务风险管理相关理论....................................152.2.2文献综述................................................152.3H企业税务风险分析........................................202.3.1基于税负率的税务风险分析................................212.3.2基于纳税评估指标的税务风险分析..........................242.3.3H企业忽略的主要税务风险点分析..........................292.4H企业税务风险管理成因分析................................332.4.1H企业对税务风险管理关注度不够..........................342.4.2H企业税务风险管理体系不够完善..........................352.4.3H企业需要税务管理专门机构进行管理......................38III 暨南大学MPAcc学位论文：医药企业税务风险管理研究——以H企业为例2.4.4H企业税务信息传递沟通管理不够完善......................402.5H企业税务风险管理的改进建议..............................412.5.1提高整个企业税务风险管理意识............................412.5.2建立税务风险评估体系并进行纳税筹划......................432.5.3建立税务管理专门机构....................................452.5.4构建畅通的税务风险信息沟通途径..........................452.6结论......................................................47参考文献......................................................48致谢..........................................................50IV 暨南大学MPAcc学位论文：医药企业税务风险管理研究——以H企业为例图表目录图1—12012-2016年医药工业总产值增长率和GDP增速对比..........3图1—2H企业组织架构..........................................6图2—1H企业主营业务相关变动率...............................26图2—2五家企业研发占比.......................................29图2—3五家企业研发费用变动率.................................29图2—4增值税涉税流程图.......................................30图2—5所得税涉税流程图.......................................31图2—6H企业年度预算编制图（部分）...........................36图2—7H企业纳税筹划流程.....................................43图2—8H企业加强沟通途径分类.................................46表1—1医药企业单位分布数......................................1表1—22016年工业企业主要指标.................................2表1—3医药行业近期相关法律法规................................3表1—4H企业2014年-2016年利润表相关数据......................7表1—5H企业2014年-2016年收入成本相关数据....................8表1—6H企业2014年-2016年研发相关数据........................8表1—7H企业税种、计税依据及税率..............................9表2—1H企业应交税费税负率情况...............................22表2—2H企业增值税税负率情况.................................23表2—3H企业所得税税负率情况.................................23表2—4H企业所得税贡献率情况.................................23表2—5五家上市企业情况对比...................................24表2—6H企业主营业务指标配比说明.............................25表2—7H企业财务比较指标配比说明.............................26表2—8五家企业财务指标具体数据...............................27表2—9H企业采购活动产生的增值税相关业务风险.................30表2—10H企业销售活动产生的增值税相关业务风险................31表2—11H企业自主研发活动产生的所得税相关税务风险............32表2—12H企业共同研发活动产生的所得税相关税务风险............32V 暨南大学MPAcc学位论文：医药企业税务风险管理研究——以H企业为例表2—13H企业生产经营活动中产生的所得税相关税务风险..........33表2—14H企业高层管理方向....................................34表2—15H企业各环节和税务风险管理相关的主要工作要求..........37表2—16员工增加培训表........................................43VI 暨南大学MPAcc学位论文：医药企业税务风险管理研究——以H企业为例第一部分案例介绍1.1引言税收在我国的财政收入中占有着十分重要的地位，据统计2016年全年我国一般公共预算收入约16万亿，而税务占比近九成。随着国家对税务管控加强，监控手段的更新，越来越多的企业可能因各种原因出现税务风险管理问题。在国家税务总局网站上公布的重大税收违法案件中，医药企业占比近四成。这不仅说明了国家对医药行业税务管控措施在不断加强，也说明了医药企业中存在的税务风险管理问题十分突出。对于企业而言，税务风险管理是企业管理体系中不可或缺的一部分。在税务风险管理中，最主要的环节就是风险识别，不能正确的识别企业税务风险就相当于打了一场无准备的仗。很多大型医药企业业务事项复杂，涉税事项较多，因而税务风险识别尤为重要，正确识别风险并分析可以提高企业税务方面管理水平，是企业稳定发展不可或缺的环节。1.2案例背景1.2.1医药行业现状医药行业作为国民经济的重要组成部分，近20多年以来，我国已经形成了比较完备的医药工业体系和医药流通网络，发展成为世界制药大国。据国家统计局统计口径：我国现有医药工业企业7541家，可以生产化学原料药近2000种，总产量位居世界第二。中国目前占据世界医疗市场四分之一的份额，预计这个数字将会继续增高。在整个医药制造业中，医药制造业私营企业占比较大，可以说是厂商林立、竞争激烈。根据国家统计局公布的数据显示：表1-1医药企业单位分布数2016年2015年2014年2013年2012年医药制造业国有控股企业单位数(个)431422416429425医药制造业私营工业企业单位数(个)330832423120292926101 暨南大学MPAcc学位论文：医药企业税务风险管理研究——以H企业为例数据来源：国家统计局由于私营企业一般规模较小但是占比较大，造成了医药企业很多具有规模小、分散广的特点，这也造成了我国医药行业部分药品流通散乱的缺陷，比较难形成强势品牌与欧美大型药企竞争。在《福布斯》发布的《2017全球上市企业2000强》榜单中，制药分类中的入榜企业共计47家。在制药分类中，中国仅有5家企业进入榜单，且都为上市已久的大品牌企业，他们分别是国药控股、康美药业、恒瑞医药、云南白药、复星医药。同时，根据国家统计局颁布的《国家统计年鉴（2016）》和公布的相关指标显示：在整个制造业中，医药制造业单位数并不算最多，资产总数占比较小，平均用工人数较少，但是利润总额达到了制造业前十，占比4.42%。表1-22016年工业企业主要指标企业单位数平均用工人数资产总计利润总额（个）（万）总计3785991085865.9471921.439475.57农副产品加工业2601133924.53623.58416.94化学原料和化学制品制造业2458376073.785180.3480.59医药制造业754128789.113114.99235.92非金属矿物制造业3502650865.834243.65577.23通用设备制造业2368043335.593178.66449.34汽车制造业1449368536.756853.77483.45电器机械和器材制造业2360563139.095150.27621.94计算机、通信和其他电子设备制造业1522279055.495070.17890.26电力、热力生产和供应业7280134531.394126.41288.09数据来源：国家统计局同时根据国家统计局公布的GDP数据显示我国医药产业一直以来保持着快速的增长，2016年工业总产值增长率为10.4%，在全部十二个工业行业里增速最快，2012-2016年间我国医药行业年工业总产值增长率由于市场大环境影响有所下降，但仍稳定高于GDP增幅。2 暨南大学MPAcc学位论文：医药企业税务风险管理研究——以H企业为例25.00%20.00%20.14%18.79%15.70%15.00%11.30%10.00%10.40%7.75%7.69%7.40%7.40%6.70%5.00%0.00%20122013201420152016GDP增速医药制造业工业总产值增长率图1-12012-2016年医药工业总产值增长率和GDP增速对比数据来源：国家统计局所谓“科学技术是第一生产力”，近些年来全球医药企业的研发费投入都在不断提升。根据前瞻产业研究院的统计，2016年全球医药研发投入达到1474亿美元，同比增长2.5%，同期国内的大型医药企业研发支出达到607.2亿元，同比增长27.5%。同时，医药行业研发支出占比一直领先其他行业，全球制药龙头企业研发投入占比均值达到21%，国内制药龙头企业的研发占比均值也达到8%，体现了制药行业高资本和知识密集型的特点。1.2.2医药行业税务情况近年来，我国针对增值税、所得税等税种的法律条文和公告不断进行改动，对于整个医药行业有一些特殊的规定，这些规定的出台或者变动使得企业产生了错误纳税、少纳税、甚至不知道需要纳税的问题。同时，近年来国家针对医药行业颁布了一系列的相关政策，加速整个医药行业的整合，使整个行业面临更大的风险。医药行业近期面临的法律法规出台或变更见表1-3：表1-3医药行业近期相关法律法规相关法律出台或变动说明《关于开展仿制药质量和疗效一致性评价的意仿制药均须开展一致性评价，使得医药行业中仿制药的限制大见》大增加。《深化医药卫生体制改革2016年重点工作任综合医改试点省份要在全省范围内推行“两票制”，鼓励医院与药务》品生产企业直接结算药品货款，压缩中间环节，降低虚高价格3 暨南大学MPAcc学位论文：医药企业税务风险管理研究——以H企业为例续表1-3医药行业近期相关法律法规对中医药生产企业限制更多，针对中药的研发、生产、销售企《中华人民共和国中医药法》业需要注意更多问题。同时，取消全国所有公立医院药品加成（中药饮片除外）《关于全面深化价格机制改革的意见》巩固取消药品加成成果，进一步取消医用耗材加成《互联网食品药品经营监督管理办法》可以网上开售药品增值税专用发票抵扣期限延长对企业而言是利好消息，但是可增值税发票抵扣期间延长，从90天到180能由于期限延长导致业务人员报销之后，影响当期真实业绩，天，再到360天造成成本费用不准确，也会导致税局对发票管理更加严格《关于支持陇药产业发展政策措施的通知》农民自产中药材免征增值税药品生产企业销售自产创新药的销售额，为向购买方收取的全《关于创新药后续免费使用有关增值税政策的部价款和价外费用，其提供给患者后续免费使用的相同创新通知》药，不属于增值税视同销售范围《关于药品经营企业销售生物制品有关增值税属于增值税一般纳税人的药品经营企业销售生物制品，可以选问题的公告》择简易办法按照生物制品销售额和3%的征收率计算缴纳增值税资料来源：国家税务总局由于医药行业具有复杂的税务风险环境，故一般存在下列税务特点：销售数量核实难。在医药行业中，各个企业有较多下属子公司或者分支机构，有些名为企业的分支机构，实际是自主经营、自行核算、自负盈亏，让公司总部不好管理。同时，医药行业赊销、代销情况比较普遍，药品收款形式多样化。医药行业零售以现金、医保刷卡、POS机刷卡为主要收款形式。使用最多的付款方式是现金刷卡，再者使用医保卡付款，POS机刷卡和银行转账占比不大，各种收入形式存在不同特点，对于税务管理来说难度都比较大，不利于确认是否实现销售，这则可能造成税务管理失效。销售价格核实难。有的医药企业经常在不违反国家法律的情况下，根据自身经营情况，对不同药物甚至相同药物制定了不同的结算价格，这不仅给价格监管机构带来了十分大的麻烦，也给自身带来了很多管理方面的困难。税前扣除核实难。医药企业每年将会召开各式各样的会议，而将餐费作为会议费税前列支的情况较为普遍。还有一些医药企业对所得税加计扣除的项目认识不清，导致扩大或缩小了研发费税前扣除范围。这些都会造成税务问题，给自身带来风险。由于金税三期被4 暨南大学MPAcc学位论文：医药企业税务风险管理研究——以H企业为例强制推广，医药企业关于增值税假发票问题有所缓解，但是向农户采购原料时虚开发票问题由于缺乏监管仍十分严重。各级部门监管多。医药行业的监管涉及多个部门，如药监局监管药品质量，工商局监管行政管理，各省市税局监管税款征收，虽然这些监管部门监管的内容并没有交叉，但在职能行使的过程中不可避免地出现重复或冲突，这就可能造成了医药企业面临内容可能重复的各项检查。1.3H企业基本情况1.3.1H企业组织结构H企业是大型医药企业，总资产达135.51亿元。企业总部设立在深圳，总部集供产销于一体，内有办公中心、制造中心、质量中心、研发中心等。下属企业共分四级，除母公司外，二级控股子企业17家，参股企业2家。H企业拥有东北、两淮、华南、西南四大药品生产研发基地，同时还拥有自主的销售平台，包含医院平台、药店平台、电商平台，这使得H企业可以供产销一体化，增加了行业竞争力。5 暨南大学MPAcc学位论文：医药企业税务风险管理研究——以H企业为例图1-2H企业组织架构资料来源：H企业官网H企业最高权力机构是股东大会。董事会对股东大会负责，下设董事会秘书处，由董事会秘书领导。董事会设立审计、薪酬和考核委员会。企业总经理由董事会聘任，并根据企业运营需要，设副总经理若干名，分管研发、生产、财务、人力等各业务部门。企业近年来大力推进组织变革，想要变革现有法人框架，实施总部对生产运营统一管理的组织架构。目前，H企业将原有多个法人单元整合成生产、营销、研发三个业务中心，财务、人力资源、公共事务等若干个职能管理中心和部门。1.3.2H企业经营情况H企业一直强化和发展品牌、产品、渠道终端等优势，总市值稳定保持在医药行业上市企业前列。目前，H企业的处方药占据了较高的市场份额，位居国内市场前列。H企业曾在1992年开始的短短几年时间里，通过收购和兼并企业，形成医药、汽车、食品、酒业、饭店、农业、房产等几大产业并举的格局。但是在2004年4月发出公告称因6 暨南大学MPAcc学位论文：医药企业税务风险管理研究——以H企业为例工商银行要求提前偿还3.74亿元的贷款，企业大股东所持有的企业部分股权已被司法机关冻结，至此，整个H企业的财务危机全面爆发。在此危机后，企业将战略定位在聚焦主业，将业务集中在自我诊疗、中药处方药两大领域，积极打造“1+N”品牌线、强化终端覆盖、不断提升产品力。自2008年起，先后剥离了汽车、食品、房产等非主营业务，同时通过外延式并购不断优化主业构成。2016年H企业营业收入、归属母企业净利润、经营性净现金流三项指标均持续稳定增长，完成了年度业绩目标。根据企业发布的相关年度业绩报告显示，企业2014年到2016年期间，除了2014年各项指标有所下降，其余年度均保持着稳定的增长。在2016年实现营业收入89.82亿元，同比增长13.69%；实现经营性现金流13.92亿元，同比增长10.50%。现截取H企业2014年-2016年年报相关数据如下：表1-4H企业2014年-2016年利润表相关数据单位：元科目2014年度2015年度2016年度营业收入7,276,585,571.537,900,189,563.618,981,721,080.58营业成本2,812,180,840.683,067,029,682.233,362,266,251.05营业税金及附加99,216,657.84109,877,387.66150,692,086.65销售费用2,412,682,932.662,677,283,335.993,279,530,111.09管理费用736,487,435.11773,698,652.78873,652,020.34财务费用7,328,447.224,493,554.2514,287,094.51资产减值损失28,094,791.3119,715,955.7736,929,436.82投资收益47,436,209.21194,475,041.3029,363,343.10营业利润1,228,030,675.921,442,566,036.231,293,727,423.22营业外收入48,734,178.14109,633,000.42185,973,286.92营业外支出17,159,862.5423,196,264.2326,499,224.89利润总额1,259,604,991.521,529,002,772.421,453,201,485.25所得税187,462,589.98254,304,104.04245,442,011.52净利润1,072,142,401.541,274,698,668.381,207,759,473.73数据来源：H企业2014年-2016年年报2014年至2016年，除去2014年H企业的各项数据有所回落，其他年度主营业务收入7 暨南大学MPAcc学位论文：医药企业税务风险管理研究——以H企业为例和主营业务成本都有增长，在2016年达到最高值，主营业务收入到达了89.56亿元，在医药企业中位于前列。相应的，主营业务成本不断增加，而其他业务成本不断减少，2016年相较于2015年减少了16.35%，成本降低幅度十分明显。表1-5H企业2014年-2016年收入成本相关数据单位：元项目2014年度2015年度2016年度主营业务收入7,251,187,948.557,871,977,302.658,956,463,064.99其他业务收入25,397,622.9828,212,260.9625,258,015.59合计7,276,585,571.537,900,189,563.618,981,721,080.58主营业务成本2,793,677,295.883,046,692,462.773,345,254,569.66其他业务成本18,503,544.8020,337,219.4617,011,681.39合计2,812,180,840.683,067,029,682.233,362,266,251.05数据来源：H企业2014年-2016年年报H企业作为大型医药企业，一直重视研发方面，对新药品的研发力度相当大，投入相当多。根据表1-6所示，2014年-2016年研发投入金额不断增长，特别是2016年研发投入资本化金额达到最高，达到了1934万元，相比于前一年增加了2倍多。表1-6H企业2014年-2016年研发相关数据单位：元2014年度2015年度2016年度研发人员数量267263283研发人员数量占比2.14%2.14%2.13%研发投入金额（元）234,304,143.45242,993,167.66280,030,360.09研发投入占营业收入比例3.22%3.08%3.12%研发投入资本化金额（元）2,503,798.366,531,222.2519,343,147.77数据来源：H企业2014年-2016年年报1.4H企业涉税情况1.4.1H企业税务相关情况H企业涉及的税项和其经营业务有关，因而，企业业务主要涉及增值税、企业所得税、房产税、城市维护建设税、教育费附加、土地增值税等，根据企业2016年年报，各税种计8 暨南大学MPAcc学位论文：医药企业税务风险管理研究——以H企业为例税依据和税率见表如下：表1-7H企业税种、计税依据及税率税种计税依据税率销项税额扣除当期允许抵扣的进项税销项税额按税法规定计算的销售额的增值税后的余额17%、13%、11%、6%计算营业税应纳税营业额3%、5%消费税应纳税销售额5%实际缴纳的增值税、营业税及消费税城市维护建设税1%、7%税额实际缴纳的增值税、营业税及消费税教育费附加3%税额实际缴纳的增值税、营业税及消费税地方教育费附加2%税额转让国有土地使用权、地上的建筑物土地增值税四级超率累进税率及其附着物的增值额企业所得税应纳税所得额15%数据来源：H企业2016年年报H企业缴纳的税费总额逐年增长，2016年缴纳约15亿元，远远超出行业均值，其中主要为增值税和所得税，增值税和所得税占据了纳税总额的90%以上。在2016年，企业享有的所得税税务优惠政策如下：H企业总部于2015年11月2日获得联合颁发的《高新技术企业证书》，2016年度适用15%的企业所得税税率(2015年度为15%)。15家子公司均获得各个地方省市税务局联合颁发的《高新技术企业证书》，2016年企业所得税税率为15%。根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例、《财政部、国家税务总局关于发布享受企业所得税优惠政策的农产品初加工范围(试行)的通知》(财税[2008]149号)，子企业YA因从事药用植物初加工业务免缴企业所得税。根据《财政部、国家税务总局、海关总署关于深入实施西部大开发战略有关税务政策问题的通知》(财税【2011】58号)、《国家税务总局关于实施西部大开发战略有关企业所得税问题的公告》(2012年第12号)的规定，子企业GL取得了桂林市秀峰区地方税务局签发的《企业所得税减免税备案告知书》(2013年第96号)，享受西部大开发企业所得税税务优惠政策，2016年度减按15%税率缴纳企业所得税(2015年度为15%)。子企业YW取得了桂林市秀9 暨南大学MPAcc学位论文：医药企业税务风险管理研究——以H企业为例峰区国家税务局签发的《税务优惠事项备案通知书》(桂市秀国税备字[2014]6号)，享受西部大开发企业所得税税务优惠政策，2016年度减按15%税率缴纳企业所得税(2015年度为15%)。H企业2015年收到的税费返还及奖励约为919万元,2016年收到的税费返还及奖励约为2830万元，同时每年还会收到经济扶持奖励、科技研发资金补助、岗位补贴等多项政府补助。说明H企业每年的纳税额度十分巨大，政府对其补助金额也十分可观。1.4.2H企业风险应对措施由于H企业拥有高新技术企业和医药上市企业两重身份，面临更多的风险和更强的政府监管力度，为此H企业设立了自身的风险管理体系，重视企业内部风险控制，分析变动趋势对自身的影响，具有较高的整体风险防范意识。H企业在2013年根据企业发展状况，相关部门按照相关法律法规编写了《H企业风险指标体系应用手册》，该手册包含了风险指标体系搭建的工作程序与职责、风险指标与风险管理体系和内部控制体系的对接、以及风险指标体系的持续维护等方面。该手册规定了“关键风险指标体系”，关键风险指标体系涵盖的范围包括采购、销售、人力资源、运营安全、质量等五个方面。其中，采购环节关注的主要是申请流程和审核流程；销售环节关注的主要是权责分离，审核销售合同；发票管理属于财务方面，主要是记录收取时间、核对单价金额以及妥善保管。企业同时要求风险指标体系要紧贴业务实际；风险预警阀值的设置，可以参考企业历史数据；可与其他部门共享部分指标数据；在体系实施过程中要明确各部门责任，落实各自任务。H企业在整个风险管理体系中，对于财务方面，包含资金与投资、采购、税务、固定资产、关联交易、财务报告等各项内容。税务风险管理只是其中一个方面，根据其官网，税务风险管理一共确定了10个子流程和11个风险点，并不算是公司主要风险关注的方面。税务风险管理的要求主要体现在：要求办税人税务基础扎实；分公司能够结合总部要求，制定业务流程指引；税务介入合同评审，并提出建议；税务系统填报、月度工作总结与计划、汇算清缴完成高效等。体系建立后，在财务和税务方面，H企业要求各家分公司根据《关于国资委监管企业编报月度企业财务快报有关事项的通知》、《关于总局定点联系企业提供财务税务基本信息的函》、《关于加强中央企业资金管理防范财务风险的紧急通知》等相关文件的要求，向企业总部报送财务快报、6S管理月报、税务管理月报以及资金管理报告，严格按照相关监管要10 暨南大学MPAcc学位论文：医药企业税务风险管理研究——以H企业为例求履行职责。H企业作为一家医药行业代表性企业，虽然在风险管理体系中有税务风险相关内容，但是对企业税务风险的研究和管理是否完全有效呢？又该如何深化呢？11 暨南大学MPAcc学位论文：医药企业税务风险管理研究——以H企业为例第二部分案例分析2.1绪论2.1.1研究意义和目的2.1.1.1研究意义我国的医药行业起步晚，但是发展迅速，根据国家已有的政策和发展方向，医药行业将会迎来重大变革。我国已发展出主要利润为大企业获得，中小医药制造企业多但利润占比不大的格局。这就造成了税局对大企业的监管日益严格，成都恩威制药企业，广州白云山制药厂等大型制药企业都因税务问题被税局通报批评过。虽然近些年来很多医药企业更加注重税务风险管理，但是对税务风险管理没有一个清楚的认识。很多制药企业将税务管理归于风险管理中财务风险管理的一部分，基本只针对是否按时申报纳税，办税人是否有税务基础、发票是否签收及保存妥当等风险问题进行分析管理。税务风险管理是企业风险管理的一个重要部分。企业风险管理包括风险识别，收集风险管理初始信息、进行风险评估、制定风险管理策略、提出和实施风险管理解决方案、风险管理的监督与改进等。大部分企业即使建立了风险管理体系，也是侧重于企业经营管理，忽略了其中的税务风险管理，很多是以“亡羊补牢”的方式对待税务问题，即被税局查处了之后才开始重视这方面发生的税务问题。企业的税务风险不仅仅只在税务活动中，而是涉及到企业所处环境和企业内部经营生产活动的各个环节。研究企业的税务风险管理问题，可以帮助企业发现风险管理方面的问题，加强内部管理，完善企业运营机制，提升经营管理能力，制定发展战略，促进企业健康发展；既可以为所得税汇算清缴带来便利，为企业在纳税评估中如何成为A级纳税人带来优势，为企业在税局纳税稽查占据优势；也可以分析出自身劣势，让管理者及时调整战略，增加管理者和投资者的信心，促进投资者的投资欲望，为企业提供资金优势，促进资本市场的运营。2.1.1.2研究目的本文以H企业为研究对象来分析医药企业的税务风险管理的问题。H企业是大型国有控股上市企业，主要从事医药产品的研发、生产、销售及相关健康服务，是中国主板上市企业“价值百强”企业。其资产规模、营业收入及品牌价值，居国内医药企业前列，同时12 暨南大学MPAcc学位论文：医药企业税务风险管理研究——以H企业为例已有自身的风险管理体系，因此具有十足的代表性，针对其研究可以发现医药企业的普遍问题，这样提出的建议才能具有推广性。本文主要研究目的是：考虑到H企业在已有风险管理体系的情况下，即存在一定税务风险管理基础的情况下，先运用相关指标分析税务风险存在的可能性（被忽略的税务风险），再按照业务流程排查企业原有风险管理中忽略的税务风险，在排查出风险后进一步探索产生风险的原因，找出管理方面存在的问题并对企业现有税务风险管理状况提出建议。2.1.2研究思路和方法2.1.2.1研究思路本文运用案例研究法，探索企业在已有风险管理体系的基础上，探讨税务风险管理现状，排查被忽略的税务风险，深入研究税务风险成因，分析税务风险管理现状并提出改进建议。全文分为两大部分，分别为案例介绍部分和案例分析部分，研究的主要内容如下：第一部分案例介绍，首先介绍医药行业的发展情况及医药行业特有的税务状况；其次介绍H企业概况，包括组织架构、经营情况等；最后介绍H企业的税务状况及风险应对措施，为后文提供分析素材。第二部分是案例分析部分，通过相关理论和文献研究引入案例分析，具体又分为以下三小节内容进行分析：第一节主要阐述案例分析的研究意义和目的、文章的研究方法和思路，给出文章的框架内容，并指出本文可能存在的创新点及不足之处；第二节阐述案例分析的理论基础，为全文提供理论依据，理论主要是税务风险管理理论，为后文的原因分析和对策建议提供理论支持；第三节首先结合行业特点，运用税负率和纳税评估指标从宏观分析角度说明H企业存在税务风险的可能性，再从微观角度说明企业在各个经营环节存在的税务风险点（未被察觉到的风险点）；第四节结合税务风险管理理论和企业实际税务风险管理现状从四个角度分析H企业税务风险管理中的风险问题成因；第五节根据分析出的税务风险管理中的问题，提出改进建议，以应对税务风险。第六节做出结论。2.1.2.2研究方法13 暨南大学MPAcc学位论文：医药企业税务风险管理研究——以H企业为例本文在研究过程中主要采用了文献法、定性与定量分析法、理论分析与实证分析相结合等方法。（1）文献法通过查阅税务风险管理等方面的文献，了解目前学术界对税务风险管理方面的研究内容，启发分析思维。（2）定性与定量分析法对H企业的税务风险识别和应对情况进行定性与定量分析，通过数据统计、比对与分析，以及运用税务风险管理理论的定性分析，以更准确的分析H企业税务风险管理的现状。（3）理论分析与实证分析相结合的方法先对相关理论进行概述和梳理，然后结合H企业实际，进行税务风险识别及分析H企业税务风险识别不到位的原因，提出了相关改进策略。2.1.3创新之处和不足之处2.1.3.1创新之处（1）关于企业税务风险管理的研究，多是针对税局等监管部门的研究，即使是针对企业进行研究，也多是理论研究并且没有分行业进行评价，而本文从企业实际出发，结合医药行业固有特点和企业自身特点，尝试分析税务风险管理的问题，将税务风险渗透到生产经营管理的各个环节，探究出H企业适用的税务风险管理办法改进措施，使税务风险管理的研究理论化、系统化、具有更强操作性。（2）医药行业关乎国家大计，各个税局通报的税务违法案件都说明针对这个行业的税务风险管理需要得到重视，本文分析医药行业税务风险管理涉及经济管理、税务税法、财务管理、会计审计等多门学科，使得税务风险和整个风险管理、财务报告等结合起来，具有可推广性，对整个行业税务研究的发展具有推动性。2.1.3.2不足之处本文针对H企业进行税务风险识别分析，希望能够适用于整个医药行业的税务风险管理，但是所用数据不能够代表整个行业状况，分析具有片面性且无法面面俱到。因为医药行业还在飞速发展，各个企业生产关注的药品不同，因而分析运用的某些指标并不适用于每家企业，特别是没有获得高新技术企业资格的医药制造企业，更多的指标需要通过更深层次的研究去确定。14 暨南大学MPAcc学位论文：医药企业税务风险管理研究——以H企业为例2.2理论基础2.2.1税务风险管理相关理论2.2.1.1风险和税务风险的概念在现代风险管理理论中，风险强调的是可能性或不确定性，一种理论认为风险强调收益的不确定性，而另一种理论认为风险强调成本的不确定性。风险一词由来已久，在古时候是遇到危机的意思，而在现代，风险被赋予了越来越深层次的含义，其核心含义是“未来结果的不确定性或损失”。关于税务风险的定义还没有定论，结合国内外学者对税务风险的界定及相关研究，可以认为税务风险和风险一样表现为一种不确定性。由于这种不确定性，导致了企业因为没有充分利用税收优惠政策而多缴纳税款，或者是企业按照自己的理解去纳税，忽略了法律法规不断更新的要求，导致出现少缴纳税款的问题。2.2.1.2企业税务风险的界定和分类由于税务风险的概念还未形成定论，现阶段企业税务风险的理解主要有以下三种：（1）企业税务风险是指企业没有完全遵照税务法律法规进行税务处理，从而使企业的经济利益遭受损失的可能；（2）企业税务风险是企业违反了税务相关法律法规，使得税务局进行调查，让企业补缴税款、补缴滞纳金、罚款甚至是要责任人和相关财务人员承担刑事责任的风险；（3）企业税务风险是企业运用税务法律法规，按照自己的理解去进行税务筹划，规避税务风险，降低可能导致企业经济利益流出的可能性。一般来讲，可以将税务风险分为外部风险和内部风险。外部风险主要是由于社会环境的变化引起的，内部风险主要是企业生产运营活动不规范造成的。内部风险可以分为两种，一种是企业的纳税行为不符合税收法律法规导致的补缴税款、补缴滞纳金、被罚款甚至是受到刑法处罚的风险；另一种是企业对相关税法认识不足，导致运用不准确，相关优惠政策没有充分使用导致多缴纳税款的风险。本文认为企业税务风险产生于企业的各项业务环节，它是对税务问题认知不足而产生的风险。2.2.1.3企业税务风险管理的界定和内容（1）税务风险管理的含义根据相关理论对税务风险管理分析，企业税务风险管理可以定义为：为了防止由于税务风险造成的经济利益的流出，企业需要根据行业特点、自身规模、运营状况等建立自己15 暨南大学MPAcc学位论文：医药企业税务风险管理研究——以H企业为例的税务风险管理制度，税务风险管理制度的内容主要包括：建立税务风险管理组织、建立税务风险识别评估机制、建立税务风险控制机制、建立税务风险信息沟通机制、建立税务风险监督改进机制。（2）税务风险管理的目标税务风险管理的目标主要有：战略性、经济性和合规性。战略性是指税务风险管理目标与与企业的战略目标相符。税务风险管理需要结合企业的战略目标，制定符合企业自身情况的税务风险管理目标，据此制定出更加符合企业自身的决策。反之亦然，在企业制定战略目标时，必须要考虑税务风险管理的目标，能够保证所制定的战略目标的实施。经济性，企业经营目标是利润最大化，即在遵照相关税收法律法规的前提下，使纳税成本尽可能的降低，这就是税务风险管理中的经济性。合规性，税务风险管理的首要目标就是要保证纳税过程中的合法合规，既要保证企业在经营过程中涉及到的税务行为与相对应的政策相符，又要确保在缴纳税款时税额的计算与申报流程符合规定。（3）税务风险管理的要素主要包括如下：第一，税务风险管理组织框架需要企业内所有涉税人员具有税务风险管理意识，明确税务风险管理结构，规定企业高层，执行者、办税人等应承担的责任和相应的权限，同时需要让企业高层了解到税务风险和组织战略息息相关，他们其实是税务风险的最终承担者，是企业税务风险管理的最高层次。第二，税务风险的识别与评估税务风险的正确识别是税务风险管理的基础。因为企业所处的环境导致了其不能完全准确的判断自身的税务风险是什么、税务风险是否发生、税务问题的发生时间以及后续带来的影响，这使得企业税务风险识别十分困难。税务风险识别主要有流程图法、因素类别法、财务分析法。流程图法就是按照企业经营的流程，分析其经营过程中每个具体的环节，[1]将企业在实际经营过程存在的纳税风险高效的识别出来。因素列举法是指将企业在经营过程中涉及到的纳税事项以及涉及一一列举，并分析该纳税事项中可能存在的纳税风险以[2]及在某种税种的缴纳上可能存在的纳税风险。如果企业在实际经营过程中发现有类似于上述列举出的税务风险点存在时，企业相关税务风险管理人员就能够及时有效的将及企业16 暨南大学MPAcc学位论文：医药企业税务风险管理研究——以H企业为例现阶段存在的税务风险点识别出来，并采取有效措施。财务分析法是指以企业在经营过程中的以部分财务指标为依据，与企业自身以前年度进行纵向对比，或者与行业情况或行业内相似企业进行情况对比，据此对企业现阶段存在的税务风险点进行识别。该种方法将纳税风险量化，可以比较直接有效的识别企业可能存在的税务风险。在识别出企业的税务风险后，企业可以建立指标体系对税务风险进行评估，分为定性评估和定量评估，从而分析税务风险对企业经营活动的影响及可能带来的结果。主要有模型法、财务报表分析法。第三、税务风险的应对企业税务风险管理的最终目的是应对税务风险，将其影响程度控制在企业承受能力范围内。税务风险发生时，企业要根据自身的情况慎重选择方案，要选择能够实施的方案，能规避的风险尽量选择规避，不能规避的就去降低风险带来的损失。第四、税务风险相关信息沟通企业需要根据自身预算和组织架构情况去建立完善的信息管理系统。信息系统要保障企业内部税务信息顺畅沟通和传递，避免形成信息孤岛产生信息不对称等问题。企业高层通过信息系统，能够及时掌握企业运营状况，适时根据环境的变化调整税务管理策略。普通员工通过信息管理系统可以充分了解企业内部税务事项的执行规定，从而更好的执行税务风险管理制度中的内容。第五、税务风险管理的监督与改进税务风险管理的监督包含企业股东、董事会、经理层、办税人员之间的监督，还有企业内部各部门之间的相互监督。税务风险的改进是指管理者根据已经产生的税务问题，结合涉税部门情况进行总结和分析，根据相关部门的建议提出改进措施，并督促有关部门尽快实施。2.2.2文献综述目前，国内学术界多是以税局的角度分析企业税务问题，现有的研究成果多从纳税评估方法或针对企业内控体系设计。通过研究税局的评判方法和观察重点，可以反过来针对企业研究税务问题。2.2.2.1关于企业税务风险理论的研究Arlinghaus（1998）认为企业税务风险表现为企业税务实际情况和预期情况之间的差17 暨南大学MPAcc学位论文：医药企业税务风险管理研究——以H企业为例[3]异性，这种差异性来源于所有会对企业税务造成不利影响的行为或者情况的变化。KerimperenArine（2003）、Elgood和Tony（2004）、贺志东（2006）、陈小安、储沁汝（2006）和MichaelCarmody(2003)认为不确定性或者说不确定因素引起税务风险。其中，[4]KerimperenArine认为税务风险是企业生产经营过程中的不确定因素；Elgood、Tony认为企业的税务风险就是企业从最开始建立到最终运营的过程本身会造成很多不确定因素，而[5]这些因素体现到了税务中，就会形成企业的税务风险；贺志东则强调企业的税务风险指[6]的是企业涉税行为给企业造成实际或者潜在损失的不确定性；陈小安、储沁汝提出企业[7]的税务风险指的是企业参与的涉税行为影响准确纳税的不确定性；Michael、Karl等通过进一步研究，认为这种不确定性来源于内部和外部税务影响因素，其中内部因素可以通过[8]企业自身调节管理监控，而外部影响因素十分广泛且无法由企业自主控制。尹淑平、杨默如（2009）提出税务风险是经营风险的一种，税务风险其实就是企业做[9]出财务决策和涉税行为给企业带来的财务方面或声誉方面损失的不确定性。[10][11][12]王震寰（1999）、蔡昌（2007）、Forumontaxadministration（2009）、庄[13][14]粉荣（2011）、张雯、武毅男（2014）基本都将税务风险定义为企业对税务政策的解读和税务部门解释间的差异，财会人员无法深入理解税务法律法规所要表达的含义，故而导致税务核算不准确，可能引起受到税务机关的关注，从而受到惩罚。其中王震寰、张雯、武毅男还认为经营者有可能故意进行偷税、漏税、骗税行为，从而导致不必要的税务风险。汪蔚青（2010）将税务风险和税务筹划风险区分开，认为税务风险存在于企业经营目[15]标和税务管理之间的博弈过程中。汪健（2017）认为税务风险分为税务负担风险、税务[16]违法风险和信誉与政策损失风险。[17]张云华（2010）认为企业的税务风险和内部控制有着密切的关系，认为可能是由于企业的内部控制体系、内部审计制度和风险预警机制的缺失导致企业的税务风险。综上所述，关于税务风险的定义，国内和国外的研究其实还未形成定论。部分学者对税务风险的定义是税务上的不确定因素产生的风险，有些学者认为税务风险是由于财务人员对税务相关法律法规的认识不完全导致的风险，另一些学者认为两者兼备。对于税务风险的来源，国内外大部分学者都认为分为外部和内部两个方面，外部风险不可控而内部风险可控。同时，有些学者认为内部控制和风险管理存在密切关系。2.2.2.2关于企业税务风险管理的研究[18][19]MichaelCarmody（2003）、TomNeubig（2004）认为企业内部的税务风险因素是可18 暨南大学MPAcc学位论文：医药企业税务风险管理研究——以H企业为例以被控制的，通过合理筹划可以降低应纳税额，对于无法避免或减轻的税款，企业需要严格依法纳税，而对于不太会引起关注的部分，企业需要尽可能的合理避税，这样就完成了企业的税务风险管理。牟信勇等陕西省国家税务局课题组（2014）认为调整税务分配管理办法，完善税务管[20]理体制，加强信息化管理手段可以科学应对税务管理风险。国税总局于2005年发布43号文《国家税务总局关于印发（纳税评估管理办法（试行））的通知》，系统的提出了纳税通用分析指标及使用方法，国地税局可以通过这些方法判断企[21]业是否有纳税异常行为。邵凌云（2011）针对国内外纳税评估措施，对我国纳税评估工作做出合理化政策建议[22]。王竺（2016）认为加强国地税合作，可以提高纳税评估的效力，以便核实企业纳税金[23]额的合理性。中国国际税务研究会北京市地方税务局联合课题组（2017）借鉴各国纳税评估的成功经验，认为我国应该从增强法律法规建设和健全评估机构的方式充分发挥纳税[24]评估的作用，从而帮助税局侦测企业是否有税务风险。黄哲(2013)从税务征管法探讨对[25]纳税评估制度的规制以探讨如何对企业进行税务风险评估。李淑萍、孙莉（2004）、任小红(2011)，吕志明（2012）、蒋琼（2018）都认为我国的税务风险防范技术不成熟，同时税务风险防范的统筹意识薄弱，所以强调了要构建税务风险范范体系。李淑萍、孙莉强调企业内组织体系的重要性，重点强调了董事会、监事会在[26]；风险防范方面的重要性任小红则从组织体系、方法体系、岗责体系三个方面提出了建立[27]评估体系的具体方法，以方便进行税务风险管理；吕志明同样为风险评价建立了指标体[28]系，他以模糊层次缝隙作为依据，实现了对税务风险的量化和评价；蒋琼同样认为我国企业需要建立税务风险管理系统，他为企业制定了战略系统、运营控制子系统、日常管理[29]子系统以及信息系统以保障企业持续稳定发展。齐东城（2012）认为企业应该从三个阶段进行税务风险管理，分别是事前预警、事中控制和事后评估，这样才能减少税务风险事故发生的可能性，同时在事故发生后能够进行[30]反思并尽快修正。贾怀勇（2017）探讨集团企业税务风险管理模式，认为税务风险分为内部风险、外部风险和税企关系风险，重点强调了要完善税务考评机制，要制定政策监督表，税务业务核[31]查表等一系列考察内容。张仕全（2016），潘芳明（2017）都对高新技术企业的税务风险问题做出分析。张仕全19 暨南大学MPAcc学位论文：医药企业税务风险管理研究——以H企业为例认为高新技术企业的主要税务风险在于研发费的会计核算、研发项目的管理和申报材料是[32]否充分；潘芳明认为高新技术企业要对研发费用进行完善管理，要充分建立风险防范意识，加强企业所得税税前加计扣除税务风险处理、企业财务管理以及备案管理，只有这样[33]才能加强对企业研发费加计扣除税务风险的管控。秦立为（2007）强调了建立和完善企业税务风险管理体系的重要性，认为企业税务风险管理体系和企业内部控制制度之间存在紧密联系，建议企业将二者结合，实现税务风险[34]量化，构建合理的税务风险管理内部控制框架。黄德均（2017）结合前人研究，认为税[35]务风险主要是内控风险带来的，需要加强管控内控风险，增强经营管理者的自身素质。李文发（2018）认为企业需要建立一个成熟的内部控制系统去保障会计信息质量，从而应[36]对税务风险。汪健（2017）认为税务风险管理必须跟紧如今大数据时代的发展，善于利用网络技术与计算机技术，建立涉税业务管理制度，完善涉税业务质量管控体系，提升企业的税务风[37]险应对能力。综上所述，有很多学者们研究企业税务风险管理问题。有的认为通过纳税筹划合理避税就算完成了税务风险管理，有的认为企业应该将内部控制和税务风险管理相结合，建立和完善税务风险评估体系以进行税务风险管理。同时，部分学者以税局的角度研究纳税评估问题来应对税务风险，提出了一系列方法和指标，这些体系和指标并未划分行业与企业类型，只具有一定的参考性。但是，很少有学者考虑到企业在不知道税局大数据和同行业具体税务状况的情况下，该采取何种措施加强税务风险管理以应对税局纳税评估和纳税稽查问题。所以，企业加强税务风险识别，将风险管理理论、纳税评估体系和企业自身的情况结合起来，对研究分析医药企业的税务问题十分重要。2.3H企业税务风险分析根据H企业的风险评估架构，企业相关部门编写的《H企业风险指标体系应用手册》主要针对采购、销售、人力资源、运营安全、质量等五个方面进行分析。在财务方面，其要求主要是“根据业务开展实际和业务模式的变化，修订与完善销售发货、预算、信用、资金、报账等管理制度及政策，确保财务管理政策、制度与流程在营销的落地，并且针对20 暨南大学MPAcc学位论文：医药企业税务风险管理研究——以H企业为例营销策略执行效果，从产品、业态、平台、项目、客户等维度开展各项专题分析，提供专项财务分析支持，并重点关注推动问题解决和效果跟进”，而对税务方面的关注不够。企业很多时候难以识别潜在的税务风险，而这些风险又会带来深远的影响，企业想要有效识别各类潜在风险，需要在考虑内外部环境的基础上，要综合分析各类影响要素。企业通过综合评估方法，能够获取相对较全的税务风险信息，有利于企业风险识别，全面提高企业的税务风险管控能力。运用税负率指标和纳税评估指标可以对H企业情况的真实性和准确性作出定性和定量的判断，简便易行。税负率的预警值，是税务局综合考虑地区、规模、类型、生产经营季节、税种等因素，考虑同行业、同规模、同类型企业各类相关指标的若干年度的平均水平，所以预警值真实、准确、具有可比性。同时和同行业类似公司进行对比可以更好地知道H企业可能的税务风险所在。所以为了在企业已有体系的基础上进一步深化分析H企业的税务问题，首先利用税负率指标、国税总局纳税评估管理办法中相关指标和医药行业特点的指标，将H企业和五家同行业类似企业的进行对比分析，利用这些指标排查H企业的涉税疑点，即通过行业对比找出宏观方面可能存在的税务风险；接着根据上述指标核查出的方向，利用流程图法对H企业的生产活动的各个环节进行分析，找出具体的税务风险问题。2.3.1基于税负率的税务风险分析（1）H企业总体税负率分析应交税费税负率=（应缴税年末余额-应缴税费年初余额+本年已支付的税费额）÷营业收入×100%与同行业同期税费负担率相比，低于标准值可能存在不计或少计销售收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等风险问题，而高于标准值可能存在多缴纳税费等风险问题。通过图2-1可知H企业整体税负率略高。从2014年至2016年H企业税务负担分析，可得出2015年时税务负担最高，2016年略有下降的趋势。这是由于2014年医药行业整体增速放缓。根据相关研究所公布的数据，2014年医药工业销售收入增速回落至13%，达到了2008年以来销售收入增速的最低水平。随着医改的推进，医保控费、降低药品采购价格的政策推进，医药企业过去几年受益于医改政策而实现的高速增长及高盈利能力的状况基本不复存在。在H企业主营的OTC市场，受市场发展的影响，消费模式有所变更，根据商务部统计数据显示，2013年中国药店零售总额年增速为12%，而2014年则降低到了9%。在市场环境不再利好的背景下，虽然H企业有针对性地调整了经营策略，深化内部变革，21 暨南大学MPAcc学位论文：医药企业税务风险管理研究——以H企业为例培育核心能力，努力应对行业变化带来的影响，但是2014年各项指标仍有所回落，所以导致了H企业2014年各项指标表现不够良好，使得整个2014年税负比例下降，同时在2014年企业开展了多项新研发项目，加大研发投入，使得所得税税前扣除金额增加，所得税有所下降，从而带来了整体税负的降低。2014年以后随着市场的回暖，国家针对医药行业的新政策不断推出，H企业的销售水平有所回暖，所以2015和2016年税负率较2014年增加。2015年至2016年，H企业的整体税负率由0.1615降低至0.1613，原因在于营业税改征增值税税务政策的开展。2016年营业税改征增值税税务政策在全国范围内开展，H企业贯彻落实这一税务政策，应缴营业税的部分改缴增值税，增值税允许进项抵扣，因此，应纳税所得额相应减少，企业的税务负担水平降低。通过分析可以发现，2016年较2015年，医药行业的整体税负略有下降，而H企业的税负率比例变化符合行业发展整体大趋势。虽然H企业的整体税负率随着市场变动，但是仍存在着可能未充分利用税务优惠政策、纳税规划不明晰的风险。表2-1H企业应交税费税负率情况2014年2015年2016年H企业15.37%16.15%16.13%（2）H企业增值税税负率分析增值税税负率=（（教育费附加÷教育费附加税务比例）-营业税-消费税）÷营业收入×100%考虑到H企业发展主营业务，剥离其他业务的战略，故用营业收入替代主营业务收入更能反映增值税贡献率的实际情况。增值税税负率，若低于标准值则可能带来被税局认为虚开采购发票，多进行抵扣的风险；而高于标准值则可能产生少开发票致使进项税额不足不以抵扣、虚增收入导致销项税额虚高等风险问题。增值税税负率一般与主营业务收入变动率等指标配合使用，一般二者成正比关系，即主营业务收入增多的同时，增值税相应增加。若不是，则存在少缴税的可能。根据图2-2可以看出，H企业的增值税税负率偏高，同时远远高于行业8.5%的税负率标准值，说明企业可能没有很好的进行进项抵扣或者有时没有正确开取销项发票。这也是由于H企业在全集团实行全产业链，很多原材料都是自产自销，虽然有助于提高产品管理效率，但是相应的减少了进项税额的来源，相应的造成了增值税税负率过高的问题。从发票抵扣风险的角度考虑，进项税额很少虽然降低了税局查验进项发票的风险，但是不能实22 暨南大学MPAcc学位论文：医药企业税务风险管理研究——以H企业为例现少缴税的目的，同时也可能出现因对增值税的政策法规了解不足而错失了从外部供应商取得增值税专用发票的机会，或是错过了抵扣税款的时机。表2-2H企业增值税税负率情况2014年2015年2016年预警值H企业18.04%18.87%19.06%8.50%（3）H企业所得税税负率和贡献率分析企业所得税税负率=所得税÷利润总额×100%该指标是反映所得税变化的最重要的指标，反映了每一元收入需要缴纳的所得税额，剔除掉了不稳定的营业外收入，相比于原来用营业利润做分母更能反映企业纳税税负率。该指标数值一般情况下稳定，若变小，则企业可能出现少缴税的情况。企业所得税贡献率=所得税÷营业收入×100%在纳税评估管理条例里面，所得税贡献率是所得税和主营业务收入的配比，但考虑到H企业发展主营业务，剥离其他业务的战略，故用营业收入替代主营业务收入更能反映所得税贡献率的实际情况。表2-3H企业所得税税负率情况2014年2015年2016年H企业14.88%16.63%16.88%表2-4H企业所得税贡献率情况2014年2015年2016年预警值H企业2.58%3.22%2.73%2.50%经查阅相关资料可知，医药行业适用的所得税税务负担率预警值为4%，所属行业的所得税贡献率预警值为2.5%。由表可知医药行业中大型企业的所得税税负基本都过重，而H企业也在其中，这可能是税务筹划不够到位，存在多缴所得税的风险；根据贡献率预警值的范围，则H企业2014至2016年所得税贡献率高于预警值，也说明企业可能存在多纳税的问题，可能会引起评估或稽查部门的关注，面临税务风险。23 暨南大学MPAcc学位论文：医药企业税务风险管理研究——以H企业为例2.3.2基于纳税评估指标的税务风险分析由于H企业总市值稳定保持在医药行业上市企业前列，主营业务收入及利润总额也远远大于行业均值，若采用行业均值则不能进行很好的对比。故通过分析巨潮资讯网提供的相关数据，依据企业上市时间、主营业务、流通市值等条件筛选了四家相似医药上市企业，具体筛选结果如下：表2-5五家上市企业情况对比流通市值（亿企业名称首发上市时间主营业务交易所元）H企业2000药品、保健品257.12深交所东阿阿胶1996阿胶系列产品研发、生产、销售394.81深交所长春高新1996加工、制造中成药304.35深交所吉林敖东1996中成药、生物化学药研发制造销售227.45深交所丽珠集团1993医药产品研发、生产、销售254.48深交所行业均值85.84资料来源：巨潮资讯网（1）主营业务相关指标分析由于H企业的战略是扩大主营，削减其他业务，所以主营收入变动率可以一定程度上代表该企业所有业务收入的变动情况，反应企业的经营情况。如果主营业务收入变动率波动较大，可能存在少计收入问题和多列成本等问题，配合增值税税负率指标进一步配比分析。而由于药品管控相当严格，药品的制造成分基本不变，故医药企业每年的主营业务成本变化不明显，即使有新药品面世，所占成本增长率应不高，所以主营业务成本变动率基本可以代表全部的成本变动情况。主营业务成本变动率波动较大，可能存在销售未计收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。医药企业每年的主营业务利润是主要利润来源，故分析主营业务利润变动率可以基本表明整个企业利润变动情况，若变动较大，可能存在多结转成本或不计、少计收入问题。同时，各项指标可以配比分析，指标配比分析如下：24 暨南大学MPAcc学位论文：医药企业税务风险管理研究——以H企业为例表2-6H企业主营业务指标配比说明项目说明正常情况下，二者基本同步增长。具体分析如下：当比值＜1,且相差较大，二者都为负时，可能存在企业多列成本主营业务收入变动率与主营业务利润变动率配比分费用、扩大税前扣除范围问题；当比值＞1且相差较大、析二者都为正时，可能存在企业多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题；当比值为负数，且前者为正后者为负时，可能存在企业多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。正常情况下二者基本同步增长,比值接近1。具体分析如下：当比值＜1,且相差较大，二者都为负时，可能存在企业多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题；当比值＞1主营业务收入变动率与主营业务成本变动率配比分且相差较大，二者都为正时，可能存在企业多列成本费析用、扩大税前扣除范围等问题；当比值为负数，且前者为正后者为负时，可能存在企业多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。当两者比值大于1，都为正时，可能存在多列成本的问主营业务成本变动率与主营业务利润变动率配比分题；前者为正，后者为负时，视为异常，可能存在多列成析本、扩大税前扣除范围等问题。主营业务收入变动率见图2-1，可知H企业主营业务收入变动、主营业务成本变动与主营业务利润变动情况。其中，2014年的时候主营业务各项变动率均为负值，主营收入成本利润变动率分别为：-6.52%、-8.85%、-5.01%。2014年后可以看出H企业的经营业绩在不断增强，在2016年是达到最高水平，主营业务收入增长率达到了13.78%。在2013年至2016年主营业务收入变动率与主营业务利润变动率、主营业务收入变动率与主营业务成本变动率，主营业务成本变动率与主营业务利润变动率都成正向配比关系，且比值大于1但相差不大，有少许可能出现多列成本费用的情况，考虑到医药行业税前扣除一直是税局关注的重点，故这点需要企业注意。2014年三者虽然都是负增长，但也成正比关系。同时将增值税税负率和主营业务收入变动率配比分析，可以发现二者呈正向变动，从侧面说明H企业增值税缴纳的情况相对稳定。25 暨南大学MPAcc学位论文：医药企业税务风险管理研究——以H企业为例50.00%40.00%30.00%20.00%10.00%0.00%-10.00%-20.00%-30.00%2013年2014年2015年2016年主营业务收入变动率12.93%-6.52%8.56%13.78%主营业务成本变动率14.89%-8.85%9.06%9.80%主营业务利润变动率11.69%-5.01%8.25%16.29%图2-1H企业主营业务相关变动率（2）其他相关财务指标分析利用总资产报酬率、总资产周转率、存货周转率、销售净利率进行分析。总资产报酬率反映企业盈利能力和投入产出之间的关系，总资产报酬率越高，说明资产的利用效率越高。需要针对情况进行综合分析，如果指标波动较大，可能存在隐瞒收入，或闲置未用资产计提折旧问题。总资产周转率越高说明企业资产转化为收入能力高，资产利用率高；存货周转率越高，存货周转次数越多，反映企业存货占用营运资金少，营运能力强。分析总资产和存货周转情况，可以推测销售能力。如总资产周转率或存货周转率加快，而应纳税税额减少，可能存在隐瞒收入、虚增成本的问题。销售净利率反映销售收入收益水平的指标。如销售净利率增大，而应纳税税额减少，可能存在隐瞒收入、虚增成本的问题。同时，各项指标可以配比分析，指标配比分析如下：表2-7H企业财务比较指标配比说明如本期总资产周转率-上年同期总资产周转率>0，本期销售净利率-上年同期销售净利率≤0，而本期资产报酬率-上年同期资产报酬率≤0时，说明本期的资产使用效率提高，但资产报酬率、总资产周转率、销售净利率配比分析收益不足以抵补销售净利率下降造成的损失，可能存在隐匿销售收入、多列成本费用等问题。如本期总资产周转率-上年同期总资产周转率≤0，本期销售净利率-上年同期销售净利率＞0，而本期资产报酬率-上年同期资产报酬率≤0时，26 暨南大学MPAcc学位论文：医药企业税务风险管理研究——以H企业为例说明资产使用效率降低，导致资产报酬率降低，可能存在隐匿销售收入问题。若本期存货增加不大，即存货变动率≤0，本期总资产周转存货变动率、资产报酬率、总资产周转率配比分析率-上年同期总资产周转率≤0，可能存在隐匿销售收入问题。根据表2-8分析，首先H企业存货周转率表现良好是因为其构建了全产业链，根据企业架构可知H企业下属企业分布在在产业链上中下游，企业生产的产品可以直接到下游医院或药房销售，这样不仅便捷，降低中间费用，且加快了存货流动性。而这样的供产销结构使得很多税务环节都在企业内部进行，有可能引起税局对于是否足额纳税的质疑。再将各项指标配比分析，2014到2016年间总资产报酬率和销售净利率呈同向变动的关系，即总资产报酬率增加的同时销售净利率增加，减少时同时减少，在计算同行业相似企业的数据后发现这是由于2014年行业不景气，2015年行业回暖，2016年出台两票制等相关政策导致的，并不是企业自身存在隐匿收入降低纳税的问题，但仍可能引起税局核查的风险。表2-8五家企业财务指标具体数据2014年2015年2016年总资产报酬率H企业10.0411.019.37东阿阿胶20.3220.2319.96长春高新9.6811.0410.68吉林敖东10.915.448.3丽珠集团7.448.18.43总资产周转率H企业0.70.70.7东阿阿胶0.490.70.68长春高新0.760.690.58吉林敖东0.170.140.14丽珠集团0.80.860.82存货周转率27 暨南大学MPAcc学位论文：医药企业税务风险管理研究——以H企业为例续表2-8五家企业财务指标具体数据H企业3.063.473.7东阿阿胶1.371.210.88长春高新0.910.750.88吉林敖东1.831.651.66丽珠集团2.882.812.64销售净利率H企业16.8818.2614.4东阿阿胶39.7135.2434.24长春高新23.732627.98吉林敖东63.42109.4159.59丽珠集团10.5410.4610.46（3）研发费用相关指标分析由于大部分医药制造业上市企业都为高新技术企业，研发费用和销售收入之间存在一定比例关系，可根据纳税人的研发费用测算当年销售收入是否合理。同时，研发费用占比影响企业所得税，故此为重要指标。由于一般情况下，企业研发要经过立项、备案、实施等过程，所以研发费用在一定期间内是基本稳定和平衡的，人员的工资、主要设备投入和科学实验的费用等项目在一定时间内变化不大。故可以通过纵向趋势分析得到比值，再根据比值判断企业研发费用的合理性。利用研发占比、和研发费用变动率进行分析，研发占比在无特殊说明的情况下，研发费用基本保持不变，若变动率过大，需要引起注意。对于企业研发费用变动率而言，若企业某年的研发费用变动率突然变高，而又没有新项目且特别为此做出说明的情况下，需要考虑企业有无虚增费用的风险。对于医药行业整体而言，研发投入在不断加大，而研发费的投入和研发费加计扣除有着密切的关系。研发费的核定对整个行业来说都十分重要，也是税局关注的重点。由图2-2，由五家企业对比可以看出2014-2016年投入的研发占比变动不大，而H企业研发占比投入最少，在2016年只有3.12%，再和H企业所得税税负率进行配比，可以发现研发占比越小，所得税税负率越高，说明企业最好增大研发投入。根据图2-3，H企业2014年到201628 暨南大学MPAcc学位论文：医药企业税务风险管理研究——以H企业为例年研发投入金额分别为2.3亿元、2.43亿元和2.80亿元，但是在2015年时候变动比较大，研发人数和占营业收入比都减少了，这会引起税局的关注，带来税务稽查风险。10.00%9.00%8.00%7.00%6.00%5.00%4.00%3.00%2.00%1.00%0.00%201420152016H公司3.22%3.08%3.12%东阿阿胶3.18%2.86%2.66%长春高新6.48%8.01%9.14%吉林敖东3.98%4.04%3.31%丽珠集团5.23%5.67%6.20%图2-2五家企业研发占比70.00%60.00%50.00%40.00%30.00%20.00%10.00%0.00%-10.00%201420152016H公司16.44%3.71%15.24%东阿阿胶2.44%22.35%7.82%长春高新50%31.29%1.13%吉林敖东63.05%5.59%-3.88%丽珠集团24.44%29.54%26.37%图2-3五家企业研发费用变动率2.3.3H企业忽略的主要税务风险点分析指标并不能直接指出税务风险的存在，指标是对税务风险的存在的可能性分析，根据上述的分析，可以评估出H企业各项指标整体表现良好但不突出，可能企业存在多缴税的税务风险，但不能完全确定。由于税务风险贯穿企业各个生产环节，所以需要对H企业业务环节进行调查。（1）增值税相关的税务风险点由上述分析可知增值税税负率较高，可能是增值税的纳税筹划管理水平不足，可能由于进项税管理、供应商管理、销售策略产生问题。首先运用流程图分析法从材料采购、产29 暨南大学MPAcc学位论文：医药企业税务风险管理研究——以H企业为例品销售等流转环节分析企业可能存在的增值税涉税风险点，然后进行排查具体的税务风险点。图2-4增值税涉税流程图通过搜集H企业外部披露数据及税局相关数据，发现：对H企业而言，采购活动主要是原材料的采购。原材料主要是中药的草药采购，有两种采购渠道，一是从自己的药品生产基地采购，二是从农户等供应商那里采购。该环节主要涉及多缴纳增值税税务风险具体见表2-9，表2-9H企业采购活动产生的增值税相关税务风险具体税务事项风险情况某些特殊药品原材料需要在相关机构备案（比如一些易制毒品种），说明采购计无增值税进项税额抵扣划，比如揭阳厂外车间在未备案前某些采购原材料暂不开票（发票管理不规范的风险）子公司在农户那里采购的药材原材料，偶尔对方没有增值税发票或不开具增值税无增值税进项税额抵扣专用发票。如旗下子公司被相关部门查出未开具发票，票面金额128602元。（发票管理不规范的风险）LQ子公司针对大宗采购制定的分阶段的采购计划，有些项目采购数量依据生产当期增值税进项税额不足需求在不断调整，故整体采购完成后才开发票，使得发票未及时开具、未及时报（发票管理不规范的风险、销。信息收集不及时的风险）从H公司华南生产基地采购的原材料用于研发，有些时候开票不及时当期增值税进项税额不足30 暨南大学MPAcc学位论文：医药企业税务风险管理研究——以H企业为例（发票管理不规范的风险、管理制度不到位的风险）H企业在2012年就整合了自身的营销中心，实现渠道资源共享，基于医院和药品零售商的需求提供产品，制定了详细的销售策略，一般商品销项税率为17%，中药材销项税率为13%，计生用品以及残疾人士用医疗器材免征增值税。但对于H企业而言，企业整体分四个层级，在各分公司有一些分支机构，有些时候监管不到位，销售活动产生的增值税相关税务风险见表2-10，表2-10H企业销售活动产生的增值税相关税务风险具体税务事项风险有些销售包含产品种类繁杂，包含中药材、成品药和一些服务，应虚增增值税销项税额该分别按照6%、13%，17%的税点开票，但是有时办税人为了简便操（发票管理不规范的风险、作，全部以17%开票人员专业能力不足的风险）虚增增值税销项税额武汉分公司有的把合同中签订的两年的销售金额在当年一次开票（发票管理不规范的风险）和香港签订的一些销售合同没有写是含税价还是不含税价，相关文造成增值税销项金额混乱件比较零散（发票管理不规范的风险）（2）企业所得税相关税务风险点H企业可能存在税务筹划不够到位，某些涉税事项处理不当，可能存在多缴所得税的风险，根据流程图2-5发现这些风险主要存在于H企业进行研发和生产经营环节。图2-5所得税涉税流程图31 暨南大学MPAcc学位论文：医药企业税务风险管理研究——以H企业为例由于H企业药品研发往往要经过项目立项、四期临床研究、实验报批、批准上市、生产等多个环节。整个研发过程漫长、审批缓慢、风险高、投入也相当高，因而H企业很注重这一块。H企业主要考虑的问题是：研发费用资本化的问题；专利权、知识产权、商标使用权是否过期或者存在争议的问题；仿制药是否通过一致性评价的问题；研发费用的具体构成、项目投入、费用归集问题；研发费用投入是否与发行人的研发项目、技术创新、产品储备相匹配的问题。而由于这些问题，排查后发现了一些税务风险。自主研发活动产生的所得税相关税务风险见表2-11，表2-11H企业自主研发活动产生的企业所得税税务风险具体税务事项风险2016年汇算清缴审税务师要求更改一些研发费当作是日常生产企业所得税税前少扣除经营费用，但存在争议（所得税项目管理不规范的风险）企业所得税税前扣除金额不合理出现分摊研发费用不合理，没有明确的协议或者合同的问题（所得税项目管理不规范的风险）针对和其他机构共同研发产品：H企业和华南、华中的多所医院和高校研发机构进行合作，这些医院参与产品的前期研发，待产品研发成功批量化生产后，再实现下游销售，比如H企业和广州中医药大学建立的联合研究所，在广东梅州、河源等地建立生产基地，共同研发中药配方颗粒，使产品覆盖面更广。在这个过程中，会产生一系列的问题，比如按照研发成功与否，在前期研发阶段发行人相关投入的问题；研发成果的权利归属、利益分享机制、双方权利义务的问题；各期通过该种合作模式开发的主要产品、实现的销售收入及占内销收入的比重问题。由于这些问题，排查后发现了一些税务风险。共同研发过程中产生的所得税相关税务风险如表2-12所示：表2-12H企业共同研发活动产生的所得税税务风险具体税务事项风险咨询发现F项目双方合作开发，不太能理清各自的研发费用。导致企业所得税中研发费加计扣除金额不确定如在武汉的公司与研究所共同研发药品，有些金额不易区分。（所得税项目管理不规范的风险）导致企业所得税中研发费加计扣除金额不确定合作研发，涉及人员薪金所得税税前抵扣有争议（所得税项目管理不规范的风险）32 暨南大学MPAcc学位论文：医药企业税务风险管理研究——以H企业为例对于H企业而言，企业总部对子公司一些优惠措施以促进其发展，这些措施会带来一定的所得税税务风险。而且对于变更、重组、并购注销等重大活动，容易产生审批手续不齐全、没有遵守内控制度、税务备案不完全的情况，从而带来税务风险。比如，H企业自2008年以来，不断收购黄石、南昌、杭州、桂林、昆明等地的相关制药企业来扩充自身的产品线，同时整合了自有事业部旗下的一些企业来推动发展力，这些收购活动要进行税务备案，H企业也因为这些事项多次发出了公告，也受到了税务机关的专项检查。这些活动中被企业忽略的所得税税务风险如图2-13所示：表2-13H企业生产经营活动中产生的所得税相关税务风险具体税务事项风险被并购单位遗留的税务问题。如收购LTJ公司后，由于该公司原有所得税未缴多缴纳企业所得税纳的问题被原持有人告上法庭，法院于2017年判决需要H公司支付（税收筹划不足的风险）661756.66元的所得税及滞纳金。有些政府补助可以在税前扣除，但是由于分公司办税人识别不清，未扣除该费多缴纳企业所得税用（16年汇算清缴时）（人员专业能力不足的风险）根据分析结果，可以看出H企业确实忽视了一些税务风险，包括发票管理不规范的风险、信息收集不及时的风险、人员专业能力不足的风险、所得税项目管理管理不规范的风险、税收筹划不足的风险，税务风险管理存在不足的地方，有些地方需要改进。2.4H企业税务风险管理成因分析一般企业的税务风险形成原因主要有以下两方面因素：一方面是由于宏观经济环境、税收政策的变化等外部因素所导致；另一方面是由于企业自身管理制度不健全，缺乏专门的税务风险管理机构等内部因素所导致。由于一些宏观经济因素、税收政策的变化非企业自己决定，故需要在企业内部查找企业税务风险管理不到位的原因。分析H企业的风险管理手册，发现其虽然拥有风险管理相关制度，但是更多是针对一些业务，如采购、销售等业务流程，而在整本手册中对税务风险管理关注度不足，故而引起了上述分析出的多缴纳税额的风险，本文将针对H企业已有的风控制度，根据税务风险管理相关理论从税务风险意识、税务风险管理体系、税务风险管理机构和沟通机制分别进行成因分析。33 暨南大学MPAcc学位论文：医药企业税务风险管理研究——以H企业为例2.4.1H企业对税务风险管理关注度不够2.4.1.1公司高层对税务风险管理的重视度不足H企业总部和各家分公司的总会计师可能会注重税务风险管理，但是其他高层由于非财税专业出身对税务风险的认知度就相对低很多。截止2017年，根据H公司在巨潮资讯网公布的高层管理者名单及其相关工作经历，可以发现H公司的高管主要和制药事业相关，和财务相关领域有关的不多，见表2-14所示：表2-14H公司高层管理方向职务管理方向董事长公司总体管理，主要是医药方向分别是人力资源方向、内部审计风向、药品研发方向、业务咨询方向、药内部董事六名品生产方向、财务管理方向独立董事四名分别是药物研发方向、公司治理方向、财务会计方向、人力资源管理风向监事会主席战略管理方向监事四名分别是财务管理方向、培训管理方向、会计管理方向、审计风险管理方向分别是财务管理方向、研发管理方向、贸易管理方向、生产运营方向、药副总裁六名品研发方向、新药管理方向H公司的部分管理者对企业税务风险管理的认识不足，体现在仅仅将其归于财务风险管理的一部分，主要只注意到了浅层的税务问题。比如对税务的要求就是依法纳税。而且H企业是医药企业，公司高层领导最注重的肯定是药品相关的风险，会认为税务风险只是很小的一点，而且在风险管理手册中规定“明确各部门的责任”，说明税务风险相关问题是财务中心的责任，而财务中心整体偏重财务报表目标，对税务管理偏重于依法纳税，整体筹划不足，认为税务风险最主要的承担者是办税人，自己仅在被查出税务问题时承担风险。很多时候没有把税务风险管理和企业价值最大化等目标挂钩，在制定战略的时候不太会考虑这方面的问题。企业现有整体战略是“整合行业优质资源，打造中药智造”，比如在整合行业资源时会涉及企业并购税务问题，但公司相关税务制度规定不全面。由此可以看出H公司一些高层管理者对税务风险管理作用的认知存在局限性。2.4.1.2执行者对税务风险管理有时执行不到位34 暨南大学MPAcc学位论文：医药企业税务风险管理研究——以H企业为例在H企业中，执行者占主要人员比例，由于这些经办人更多的是医药专业相关人员，不具有税务专业知识，很多时候认为税务风险管理和自己无关。企业总部及其子公司被税局稽查，发生的涉税案件很多时候都是由于非办税人未考虑税务事项所导致的，包括采购人员、生产人员、销售人员、行政人员等多种相关经办人。在H企业的在整个生产经营中，对采购、销售、研发等业务带来的增值税、所得税税务风险的识别不够完善，使得税务风险管理的事前预测存在明显不足。而且很多时候，这些执行者面对税务机关的检查抱有侥幸心理，特别是在偏远地区的子公司人员认为没查到就是没问题，有时甚至为没查到自己而沾沾自喜，认为即使查到问题也是办税人的过失，和自己没有太大关系，故很多时候不能产生及时改进税务管理的举措。同时，H企业风险管理手册要求“财务人员需要培训”，并未规定涉税相关人员都学习税务相关法律法规，其实不只是财会人员，研发、采购、生产、销售的各个方面都和税务息息相关，而其风控管理只对很多非税流程做规定，如销售要按规定签订合同，却没规定合同金额开票具体方面。而且H企业极少针对财务以外人员开展相关培训，故税务风险意识不足。2.4.1.3办税人对税务风险的认知不够全面H企业中有些办税人对税务风险的认知不够全面,专业能力不足。对于H企业，风险管理手册中只要求很笼统的“税务基础扎实”。H企业每年的纳税金额特别庞大，可能存在多缴纳税款的风险，这是因为很多办税人认为只有少缴税款才会引发税务风险，可能会引发被税局要求补缴税款、补缴滞纳金、缴纳罚款的问题，而没有认识到多缴税款其实也是税务风险的一种，会导致利润流出企业。有些时候，办税人怕税局认为少缴税而不敢做出一些纳税筹划行为。税务其实不仅仅是申报，税务风险的税后事项的反馈也要得到重视，虽然H企业要求子公司每月向公司总部提交税务报表，但是仅仅是数据汇总，并未分析各项业务流程中存在的各种问题，进行税务分析需要财税人员拥有充足的税务储备和专业的数据分析能力，而H企业的财税人员招工简介上并未有此要求。办税人的素质影响着税务事项风险的发生。2.4.2H企业税务风险管理体系不够完善2.4.2.1税收筹划管理不够完善35 暨南大学MPAcc学位论文：医药企业税务风险管理研究——以H企业为例H企业在风险管理手册中要求“要进行合理的纳税筹划”，但对具体措施没有规定导致纳税筹划管理不够完善。而且整个风控体系对企业并购等重大事项的纳税筹划管理是不全面的，而并购时现金购买和股票交换对于所得税影响很大，可能导致所得税税负率过高的问题。H企业有时候在收到税务事项通知书时，才正视采购、销售等业务可能导致的税务风险，不得不面临补交税款、缴纳滞纳金和罚款的结果。H企业旗下子公司并非全是A级纳税人，故企业总部需要制定缜密的税务风险管理流程。同时，H企业由于管理框架过于庞大对自身的税务筹划分析不足，特别是子公司，虽然手册中要求“总部统一筹划”，但依赖于企业总部协助进行纳税筹划分析非常的不现实。这就造成了H企业两大税种增值税和企业所得税纳税筹划分析不足的风险。同时H企业在做年度资金预算等重大的项目时，并未考虑税务相关问题，如图2-6所示，在财务相关部门制定预算时，更多的考虑的是财务费用、固定资产等资产负债表相关项目，对税务费用具体规划不足。图2-6H企业年度预算编制图（部分）来源：H企业年度资金预算编制讲解PPT2.4.2.2税务风险管理体系不完善因为H企业制定的风险管理手册中将税务风险管理当作财务风险管理的一部分，需要更加细化税务风险点，类似这样结构复杂的集团型企业经营活动复杂且业务多样，不很容36 暨南大学MPAcc学位论文：医药企业税务风险管理研究——以H企业为例易发现下属单位的税务风险，只有将税务风险细化，才能更好地识别企业管理经营过程中存在的税务风险。H企业要求风险指标体系要贴合业务实际，这就造成了只针对纳税筹划、按时纳税、办税人培训等基础税务风险管理方面，对于更深层次的分析是不完全的，没有税务风险相关指标，需要完善税务风险管理体系。针对增值税而言，H企业的很多子公司都没有认识到增值税税负率偏高的问题，这和原材料采购、销售、供应商结算和发票管理等重要环节都有联系。由表2-15可知，H公司对主要环节的税务风险管理要求不足，相关管理制度不够充分。表2-15H企业各环节和税务风险管理相关的主要工作要求环节对应经办人及相关要求对应会计及相关要求缺陷采购专员采购与内部往来会计采购专员和采购会计关于（1）收集市场信息，形成分析报告（1）进行材料成本核算发票的问题处理不够到位。材（2）每月进行往来票据收集、汇总，进行报（2）填制材料成本报表合同签订并未要求有备案料采购销、付款申请（3）统计数据报送机制。（3）追踪合同签订及付款情况（4）银行对账（4）负责供应商资质档案的管理销售代表销售和成本会计整个销售期间对税务要求（1）进行辖区内公司产品的招商推广工作及（1）销售和成本核算，确保非常笼统，不能确定合同的代理商的开发和管理工作，完成公司下达的账账相符，账目清晰真实性；对合同是否及时开市场开发指标和招商回款指标（2）遵照税法规定具发票并未规定；对合同是药品（2）进行辖区内招商会的筹划、组织与实施（3）进行订单效率分析否仅开具一张发票并未规销售工作。（4）进行交易客户返利支付定。产生发票管理不规范的（3）收集辖区市场信息及对手信息风险（4）定期出差参加相关药品交易会（5）维护客户信息和管理工作37 暨南大学MPAcc学位论文：医药企业税务风险管理研究——以H企业为例研（1）负责以销售为目的市场再评价、中药品未配备研发活动专用会计，生研发活动中涉及所得税项发活动种保护临床研究全过程的监查管理及工作计产相关会计记录相关内容目较多，无专属税务管理人划，保证临床研究按照临床研究方案执行。员，会带来信息不完全及所（2）指导、参与监查合作单位，确认知情同得税管理项目不规范的风意书、审阅病例报告表、核对原始数据，组织险填写（3）指导、参与临床数据的处理（4）随时解决合作单位在试验过程中发生的利益要求和医院内部的人事变动。（5）草拟临床研究监查报告，制订研究者手册及相关临床研究的文挡管理工作（6）与合作单位建立良好的人际关系；负责临床会议的组织及会议日程安排。与合作单位建立良好的关系，会议日程安排井然有序。其（1）生产相关人员、人力资源相关人员、行其他相关人员：他活生产核算相关会计动政秘书相关人员做好生产、人力、行政相关工作（2）审计人员、检察人员进行公司内部审计活动由上表可表明H企业一些相关岗位权责设置有问题，造成H企业在日常发生损失时不能进行提前预测，难以对税务风险进行事前防范和管理。而事前准备不足，后期决策容易产生问题，比如在原材料采购时由于采购计划变更导致的增值税开票金额不准确导致多交增值税的问题。有时，当一项重大税务事项解决后，H企业风控体系要求事后反馈相关情况，但缺少总结和分析。2.4.3H企业需要税务管理专门机构进行管理2.4.3.1未设立单独的机构H企业的风控体系要求“设置专门的税务管理岗位和税务管理人员”，但是并没有设置税务管理专门机构，这说明税务风险管理得到的重视不足，没有赋予岗位人员相应的风38 暨南大学MPAcc学位论文：医药企业税务风险管理研究——以H企业为例险管理职能。在H企业内部，税务风险管理属于财务风险管理其中的一个小部分。在财务方面，其要求主要是根据业务开展实际和业务模式的变化，修订与完善销售发货、预算、信用、资金、报账等管理制度及政策，确保财务管理政策、制度与流程在营销的落地；而对于税务方面，对税务的主要要求是：（1）纳税申报，包括每月发票认证、税金计提及核算、国地税事项申报、按期做好税金的资金预算；（2）发票管理，包含每月核对增值税专用发票、普通发票、按时领用并妥善保管发票；（3）税务项目管理，包含每年所得税汇算清缴工作、协助检讨完善税务流程和相关制度；（4）税务文档管理，包含本企业税务文档和二级企业税务文档。但是税务岗位的设置实际上对税务风险管理作用不算太大，税务风险的防范职责并没有得到充分履行。外部人员在形式上或书面上可以看到H公司的税务岗位设置齐全，但内部实际运行的时候会存在诸多问题。H企业及子公司将税务管理岗位设置在企业总部财务中心或者分公司财务部内，使得财务人员并不能很好的监督办税人，同时由于税务风险管理的相关制度由办税人自己起草，这就相当于很多时候都是自己检查自己、自己监控自己，使得企业内部的税务实务监督并没有起到太大作用。H企业设置的税务风险管理岗位并不能替代税务风险管理专门机构的作用，岗位有时只能够完成企业内某一环节（主要是税务申报环节）的工作，而税务风险管理专门机构是对所有税务事项进行完整全面的管理，二者不可一概而论。我国税种纷繁复杂，H企业想要仅靠税务管理岗位难以与其他的业务部门进行信息交流和沟通协调，难以对企业税务风险的出现、发展、到产生损失等环节都进行监控，使得企业对税务风险的整体把控不到位，导致整个企业的税务风险管理很多时候只是流于形式。2.4.3.2人员职责不够明确H企业没有设立单独税务管理部门，对税务风险管理这方面没有规定明确的职责和权限，仅在税务部门对企业进行税务检查和纳税评估时，才派公司中高层管理人员和主管税务部门协调关系，这充分说明了公司内部税务风险管理理念没有深入人心，这是直接导致H企业没有具体明确税务风险管理人员的职责和权限，所以在面对税务风险时，只能是在事后被动应对。如果H企业及子公司明确税务管理岗位的职责和权限，建立相应的税务风险管理机制，就会做到控制风险、主动出击。H企业有些子公司的财务部门仅有一名税务会计，仅仅处理一些简单的事务性的税务工作，远远达不到识别税务风险的专业性要求，没有对重大税收业务进行分析和筹划，缺乏事前筹划和分析，仅把税务事项当成了财务会计的一个小分支，使其无法参与到企业的39 暨南大学MPAcc学位论文：医药企业税务风险管理研究——以H企业为例战略规划和经营决策等重要工作中，容易产生税务筹划不足的风险。从公司运营的筹划，事中监控，再到事后的控制，税务风险管理应贯穿公司运营全过程，从研发环节到生产环节到销售环节等，税务风险管理应渗透到公司的各个部门和各个环节。2.4.4H企业税务信息传递沟通管理不够完善H企业风控管理手册中规定“相关部门可以共享部分数据”，没规定共享时间和内容，就需要建立有效的税务沟通协调机制。H企业虽然安排审计部人员对风控活动进行监控和评价，但涉税数据质量不高，所以有些发票和合同事项得不到合理及时的完善，带来增值税相关风险。同时，由于税务政策总是随着经济环境的变化而作出调整，我国各个省市对税务政策的实际执行会略有差异，导致H企业下属的分公司或子公司遵循的税务指导不同，会造成整个企业在纳税环节或总体分析时对政策把握不够全面，特别是针对研发费问题，税前抵扣项目分类较多，财务人员可能产生很多疑问，易产生信息收集不及时的风险，这就需要和税局开展有效的沟通，不仅是在面临税务疑点的时候能得到有效的解答，增强财务人员对各项法律法规的理解，也是将可能产生的相关情况提前告知税局，以做好风险应对的准备。H企业虽然在文件中写明了“建立信息交流机制”，但在税务风险管理过程中，在信息传递和沟通方面税企之间、企业总部和子公司之间会出现一些问题：2.4.4.1企业和税局之间的沟通问题税务机关主管其辖区所有企业的税务事项，一般会给每家企业配备专管员来辅助企业进行税务风险管理，但由于信息的不对称等原因，税务机关很难全面掌握企业所有的税务风险，因此很多时候企业需要主动与税务机关联系，传递相关涉税信息，和税务机关共同分析企业面临的税务风险。但实际情况很可能是，由于税务机关辖区管理的企业众多，一个专管员需要和很多家企业沟通，导致其无法有效监控企业的所有税务相关信息，虽然H企业是重点税源企业，税局会在税务申报期对事项进行指导和提醒，但对于一些小型的子公司，办税人可能提醒不及时，这样就容易导致企业要面临更多的风险，产生更多的风险隐患，特别是汇算清缴时。另外，由于国税总局提出各个地方的国地税对企业税务事项的管理，由管理型转变为服务型，同时针对大企业成立了大企业管理局，所以通常是当企业发现税务问题或者对政策理解产生疑惑时，去当地税局咨询，当地税局的税务工作人员针对企业提出的问题给予相应解答。对于有些重大涉税事项，有时候H企业高管和办税人并40 暨南大学MPAcc学位论文：医药企业税务风险管理研究——以H企业为例不能及时和税局沟通，企业出现的税务问题可能要很久才能解决，比如H企业在汇算清缴时，一些特有专利是否需要税务备案的问题在咨询专管员后发现当地监管区局若不能够解答，需要向上级税务机构问询，而这耗时很久，可能导致一些事项错过申报期。所以H企业在未得到税局明确答复前，很多时候是借鉴以往经验或者根据自己的理解和需求去完成申报，会产生一些税务风险，影响税务风险管理。2.4.4.2企业总部和子公司之间的沟通问题对H企业而言，由于子企业众多，总部和分公司之间需要进行信息的横向交流传递和纵向交流传递。H企业总部虽建立了人事、生产、销售、财务等内部信息处理系统，可与其他部门共享部分指标，但其中产生的很多税务数据不能及时的汇总和处理（比如采购数量临时变更带来开票问题），影响税务事项处理的及时性、准确性。由于H企业处于医药行业，受到多方监管，产生的税务事项较为复杂，H企业总部和下属企业的税务问题不尽相同，下属子分公司特别是四级子公司一旦出现任何不当情况，企业总部主管人员很久之后才知道。由于H企业总部和子公司管理的税务机关存在着分布于各个地区的问题，信息传递存在滞后性，而各省市税务资料无法共享，使得不同的子公司可能接受到不同国地税的指导，导致对税务事项的处理方式不同，影响企业统一税务风险管理。2.5H企业税务风险管理的改进建议2.5.1提高整个企业税务风险管理意识H企业需要提高全公司的税务风险管理意识，才能发现自身税务识别方面的不足，才能对整个税务风险管理进行完善，可以说H公司未识别到的税务风险很多时候是由于意识不足带来的。因此，H公司需要从以下三方面提高企业意识：2.5.1.1需要管理层转变对税务风险管理的态度因为税务风险管理其实和组织战略制定息息相关，所以开展税务风险管理必须得到企业高层的认定和支持。H企业高层税务风险意识不强是因为对税务风险的认知度不够。因此，应该首先让H企业高层认识到税务风险管理存在于企业生产运营的各个业务环节，在考虑企业战略制定和实行的时候多考虑下税务风险。再者需要对企业高层强调税局相关政策的重要性，让企业高层意识到外部环境的变革不仅影响生产销售，更是影响税务管理。比如在2017年初，国税总局发布《2017年税务稽查重点工作安排》，其中重点提到要专41 暨南大学MPAcc学位论文：医药企业税务风险管理研究——以H企业为例项整治医药行业，要求认真落实纠正医药购销和医疗服务中不正之风，使得整个医药企业面临着更高的风险。另外，可以借鉴国内外的先进成功经验，让管理层意识到自己才是企业税务风险的最终责任人，强化法治观念，帮助管理层担起税务风险管理的责任重担，提升建设和改进税务风险管理体系的重视程度。2.5.1.2需要加强执行者对税务风险管理的认识需要让经办人认识到税务风险不仅是办税人的责任，比如H企业采购人员在签订采购合同时，虽然企业规定办税人要进行合同审核，但是若采购人员认识到税务风险的重要性，会在采购前就告诉办税人要进行采购，让其做好税务备案，同时在采购时注意合同金额的填写，避免引发增值税开票的问题，在签订后及时收取发票，避免当期不能进行增值税进项税额抵扣的风险。这样才能降低H企业增值税税负过高的问题。只有执行者自己认识到税务风险的重要，才能更好地进行税务风险管理。2.5.1.3需要提高子公司涉税人员的认知水平和业务水平H企业总部的办税人由于需要汇总分析整个公司税务相关数据，处理税务事项，故税务风险管理意识还是比较好的。但是子公司的办税人处理的税务事项比较单一，业务水平较低，对税务风险认识不足，其税务专业水平直接影响着税务风险管理的质量。目前，H企业子公司内很多办税人其实不懂税务问题，只懂得该如何操作却不懂得为何这样操作。因此需要通过更多的宣传或者培训手段提升其业务水平，让其认识到税务风险和其他业务也息息相关，不是需要他审核的时候才和他相关。可以采取如下措施：（1）开展专业培训提高办税人能力一方面，可以定期开展内部和外部税务培训（可以按季度开展），为涉税人员讲解最新税务政策，或者新型的税务管理方式，再以问卷调查的方式核查涉税人员素质；另一方面，可以聘请税务所专业人员或者国地税专业人员讲解一些已经发生的税务案件，以案例的形式较为直观让办税人认识到风险所在，提升其业务水平。特别是在新政策出台或者企业所得税汇算清缴阶段，需要积极参与税局的宣讲会，不能仅靠自己企业的分析理解。企业总部和分公司办税人可以按照表2-16增加企业原有培训内容，争取做到所有办税人都有培训机会，而非只有主管会计人员：42 暨南大学MPAcc学位论文：医药企业税务风险管理研究——以H企业为例表2-16员工增加培训表人员时间培训内容第一季度（最好每季度至少内部培训：年报税务相关企业总部和分公司办税人两次培训）外部培训：可到国家税务学院学习税务新制度第二季度（最好每季度至少内部培训：增值税相关企业总部和分公司办税人两次培训）外部培训：所得税汇算清缴相关新政策第三季度（最好每季度至少内部培训：企业内部和子公司税务状况分析企业总部和分公司办税人两次培训）外部培训：类似公司案例讲解第四季度（最好每季度至少内部培训：税局年度政策宣讲企业总部和分公司办税人两次培训）外部培训：税务新政策，薪酬相关（2）对办税人采取考评激励制度H企业可以分层级对企业办税人员定期进行业务考评，考评内容包括理论和实务。理论考评可以考察其对最新税务政策的掌握情况，实务考评可以考察其对企业内自身业务的了解程度，也可以通过此判断其对是否对税务风险进行正确识别。2.5.2建立税务风险评估体系并进行纳税筹划2.5.2.1进行适合自身企业的纳税筹划H企业税务负担过重，是由于其纳税筹划管理没做好。企业各部门、子公司需要推举人员，开展会议开进行税收筹划讨论，详细分析各项税种的风险点及产生环节，不能只由办税人和内部审计人员自己分析。同时，由于H企业各个子公司的业务重心不一样，有的注重生产销售、有的注重新药品研发，故而采取的税务政策不一样，需要针对其仔细分析，采取不同的纳税筹划管理政策，不能一概而论。H企业可以从医药行业自身出发，找准医药行业近期推出的相关政策，比如“两票制”的出台，中医药法典的出台，仔细分析这些政策，结合自身生产经营情况进行产品升级，有效利用政策进行筹划。纳税筹划流程如图2-7所示：根据分公司特点整理税务各部门负制定企业及所在地特殊政相关法律责人开展整体纳税策，制定特定的法规集体讨论筹划方案税务筹划方案43 暨南大学MPAcc学位论文：医药企业税务风险管理研究——以H企业为例图2-7H企业纳税筹划流程2.5.2.2构建合理的税务风险评估体系税务风险管理评估体系是税务风险管理中十分重要的一部分，H企业要根据本企业的业务流程不断分析及时找出风险点，特别是（1）采购环节增值税发票抵扣问题（2）销售环节发票开具时间问题（3）研发环节所得税优惠政策运用问题。大体操作如下：（1）信息采集首先要收集内部信息。到子公司生产车间实地观看产品生产过程、成本结转方式方法、生产处理过程。到仓库了解情况，比对完工产品数量与在产品的量数据是否合理。通过调研，了解掌握企业整体适用的行业规定、生产流程、销售等情况。还要收集外部信息，包含同类医药生产企业的供产销过程、成本结转方法、企业毛利情况、医药生产行业管理规定、内控管理规定、新药生产报批规定等情况。同时向相关监管部门了解其管辖的医药行业企业有关生产的行业规定与行业标准。（2）增加对主要环节进行税务相关测试H企业可以先用纳税评估相关指标进行税务风险评测，在找出可能的税务风险方向后，再在已有风险控制环节的基础上增加一些对具体环节的测试。表2-17增加各项环节的测试表采购申请环节合同是否列明开票金额、开票次数发票收取时间是否有记录，核对单价及数量的汇总表需要由采购员、主管发票收取环节及副总签字，登记台账后转财务部入账，是否保证合同和发票一一对应采购环节办税人是否审核每张采购发票真假，在没按照预定时间收到发票时，是否财税记账环节催促对方尽快开票釆购部是否将购货退回单、仓库将出库单及时交由财务中心入账，是否处购货退回环节理已开具的发票销售部是否按规定处理订单、签订合同、执行销售政策和信用政策，特别订单确认环节注意合同的时间点，是否事先给财务备案销售合同审批，审批人员是否按授权范围对销售价格、信用政策、发货、收款条件严格把销售环节保管环节关，合同是否列明开票金额（是否含税）、开票时间、开票内容仓库依据销售出库单及发票发货，是否确认所发货物与客户订货单、销售产品出库环节出库单、发票内容一致44 暨南大学MPAcc学位论文：医药企业税务风险管理研究——以H企业为例应收账款环节必须以销售部核准的销售发票和发运单等为依据退货理赔环节退货单据是否需要经库房审批后进行处理，退货后相关发票是否及时处理基本生产环节各项费用是否归集明确，以保证所得税汇算清缴的顺利进行生产经营环节固定资产是否按规定处理，安装费计入固定资产还是直接计入成本费用，固定资产有些进项是否及时转出研发环节研发各项费用是否正确归集，注意研发人员工资情况其他环节根据企业实际运营情况相应增加（3）根据测试情况提出改进在测试后，根据测试结构，具体分析H企业税务问题，若是因特殊情况导致的，要做好文件留底，以备税局的抽查，若是管理不善导致的，要进行改进。2.5.3建立税务管理专门机构H企业由于业务范围广，旗下子公司众多，故需要建立税务风险管理专门机构，与企业中的审计部区分开，让其专门负责分析和管理整个企业的税务风险。H企业可借鉴国外一些企业的做法，结合企业规模、行业特点和治理结构特点，成立适合于自身的税务管理专门机构。由于企业内办税人水平参差不齐，故可以在成立专门机构后，依据H企业的特点办税人分为两类：（1）普通业务类办税人，主要负责基本生产销售业务的税务处理；（2）特殊业务类办税人，主要负责新药研发、企业合并重组等特殊事项业务处理。在设立了专门的税务机构后，需要建立更加具体的发票管理流程，各税种管理制度，要明确人员责任和分工，做到每项业务环节的涉税事项都能找到对应税务负责人。2.5.4构建畅通的税务风险信息沟通途径H企业构建畅通的税务风险信息沟通途径主要分为三方面，一方面是税局和企业之间的沟通途径，一方面是企业总部和子公司之间的沟通途径，另一方面是各个业务部门之间的沟通。45 暨南大学MPAcc学位论文：医药企业税务风险管理研究——以H企业为例税务风险信息沟通途径税局和企业之间企业总部和子公司之各个业务部门之间的的沟通间的沟通沟通图2-8H企业加强沟通途径分类2.5.4.1加强税局与企业之间的沟通企业要与税务部门进行有效沟通，H企业在当地属于纳税大户，其反馈的问题一般都会得到税局的重视，故其办税人应该不畏麻烦，将企业涉税问题逐一询问，弄清楚如何操作。若遇到当地税局不能处理的问题，要及时向省级甚至国家级税务机关反馈。各个子公司所处的地域不同，不能仅仅通过总部反馈的信息进行税务事项处理，也要加强与当地税局的沟通，了解当地的税收形式、税收优惠政策、这样才能有效解决H企业产生的税负率偏高的问题。2.5.4.2加强企业总部和子公司之间的沟通通畅的税务信息沟通和交流，可以使企业在各个环节出现的税务问题及时传达给税务相关人员，便于税务专业人员及时了解情况，才能够进行准确的风险识别，采取相应的措施，避免形成信息孤岛。虽然H企业有统一的OA系统和ERP系统，员工在上面可以实时进行交流，H公司也规定了一些事项需要子公司向企业总部汇报。但是很多时候，子公司的某些具体事项非常小且杂乱，所以可能忽略了向上反映。故而H公司需要改变固有沟通方式，除了让子公司每月汇报外，还需要让子公司根据业务事项而非金额向上汇报，同时重大事项要在全公司内披露，提高税务风险管理水平。2.5.4.3加强各个业务部门之间的沟通H公司的业务事项非常繁杂，很多时候一个事项涉及多个业务部门，如新药品的研发涉及研发部门进行研发、采购部门进行新品采购、审计部门审核药品专利、法务部门审定研发相关文件是否合法，财务中心进行涉税事项登记备案，而每个部门的工作进度情况都会影响税务事项的申报和管理。所以H公司要对重大涉税事项建立一个优先沟通渠道，每个事项指定专人负责协调沟通，这样来加强税务风险的管理。46 暨南大学MPAcc学位论文：医药企业税务风险管理研究——以H企业为例2.6结论从目前我国税务风险管理理论的研究和应用的实践来看，无论是企业还是税务机关的税务风险管理都相对有限。本文以H企业作为案例，通过研读风险管理相关理论成果，参考纳税评估管理条例、国内税务风险管理经验，分析H企业的税务风险，对其风险管理情况进行深入研究。通过分析，发现对于H企业而言，要强化全企业的风险管理意识、提升人员专业素质、进行正确完整的纳税筹划、建立相关管理体系、加强沟通协调机制，企业需要根据自身的发展情况完善税务风险管理体系。希望本文能够为税务风险管理的研究提供一定的参考和借鉴，能够对其他企业的税务风险管理有所帮助。当然，本文通过分析一家医药行业上市企业的情况，本身存在局限性，分析并不完善，这些问题还值得今后更加深入的探索研究。47 暨南大学MPAcc学位论文：医药企业税务风险管理研究——以H企业为例参考文献[1]牟信勇,寇伟斌,王谦英,王雪绒.大企业税务风险管理探索[J].税务研究,2014,10:55-60.[2]张积康.大企业税务风险管理国际经验及借鉴[J].涉外税务,2011(6):34-39.[3]ArlinghausBP.GoalSettingandPerformanceMeasures[J].TaxExecutive,1998.[4]ArinKP.AnEmpiricalInvestigationofTaxPolicyinG-7Countries[J].2003.[5]Elgood,Tony,Paroissien.TaxRiskManagementfJ].PricewaterhouseCoopersLLp,2004(4):25.[6]贺志东.如何有效防范、减轻和化解纳税风险[M].电子工业出版社,2006.[7]陈小安,储沁汝.浅析我国企业税务风险的管理[J].商场现代化,2006(9):100.[8]MichaelCarmody.LargeBusinessAndTaxCompliance:ACorporateGovernanceIssue'Leader'sLuncheonAddress[J].CommissionerofTaxation,2003.[9]尹淑平,杨默如.企业税务风险成因及管理系统构建[J]..财会通讯,2009,(29):139-140.[10]王震寰.中小企业的税务风险[J].中国中小企业,1999,(12):33-34.[11]蔡昌.税务风险揭秘[M].北京:中国财政经济出版社，2011:8[12]ForumonTaxAdministration.CorporateGovernanceandTaxRiskManagement[R].OECD,2009.[13]庄粉荣.积极自查排除隐患[N].中国税务报,2011-05-23[14]张雯,武毅男.企业税务风险及其防范对策探究[J].现代营销,2014(11):97-99.[15]汪蔚青.后金融危机时代的税务风险管理[J].首席财务官,2010,(03):88-89.[16]汪健.大数据时代的税务风险应对.全国流通经济[J].2017,(7):91-93[17]张云华.企业税务风险原因分析与制度设计[J].税务研究,2010,(09):81-83.[18]MichaelCarmody.LargeBusinessAndTaxCompliance:ACorporateGovernanceIssue'Leader'sLuncheonAddress[J].CommissionerofTaxation,2003.[19]TomNeubig,BlvinderSangha.TaxRiskandStrongCorporateGovernance[M].TaxExecutive,2004.[20]陕西省国家税务局课题组.大企业税务风险管理探索.税务研究,2014,10:55-60.[21]国家税务总局.纳税评估管理办法（试行）:国税发[2005]43号[EB/OL].(2005-03-11).http://www.chinatax.gov.cn/.[22]邵凌云.纳税评估的国内外比较.涉外税务,2011,2:58-62[23]王竺.关于国地税合作办税的探讨.财会学习,2016,7:4-5[24]中国国际税务研究会北京市地方税务局联合课题组.纳税评估国际比较与借鉴.国际税务,2017,3:71-7448 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暨南大学MPAcc学位论文：医药企业税务风险管理研究——以H企业为例致谢时光匆匆，三年学习时光已经到了最后阶段，回顾美好的学习时光，感慨万千，边工作边学习的日子有时有些艰难，但是收获了很多，留下了诸多美好回忆。在此，要感谢我的导师沈肇章老师，从论文开题到现在给我了太多太多的帮助。从文章的选题，文章大纲的修改，每个段落安排是否合理。每段分析如何加强，每个标点是否规范，都倾注了沈老师大量的心血。每周一次的论文讨论让我不仅学到了论文写作方面的知识，更多的是对未来的规划和管理。沈老师耐心的指导和认真负责的态度让我从内心发出由衷的感谢。此外，在学习和论文写作过程中，会计系的老师和班上的同学都给予了我无私的帮助，感谢各位良师益友！还有校外导师欧阳才干老师，在百忙之中给与我论文指导，令我对论文创作以及工作都有了更高层次的理解。感谢百忙之中参与答辩审核的所有老师，你们的建议是我前进的动力，有了你们我的论文才能变得越来越好！50
