企业印花税纳税筹划策略与案例分析

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1、现代市场经济是一种契约经济，一切经济活动都是一系列契约的结合。金业作为市场经济活动的主体，为了保证自身的合法权益不受侵害，同时也为了向交易对方承诺自身的义务，在各类市场交易过程中往往采用书立合同、条约的形式，从而规范自身以及对方的交易行为，保证各自的应得利益。随着我国市场经济体制的完善与发展，我国各类企业与个人的经济交易活动日益增多。币场经济自身的契约性特征以及由于我国目前市场经济体制不完善所造成的信川危机，使得交易主体通过书立合同以保护口身利益的要求更加强烈。从企业纳税的角度來看，书立合同条约的这种行为应缴纳印花税。由于印花税属于一种行为课税，相对于企业所要缴

2、纳的各类流转税、所得税來说，由于其计算方法简便，税款支出金额不人，所以一直以來并未受到企业财务的足够重视。但是，随着企业交易活动的频繁、交易规模的扩大以及対合同巫视穆度的加强，企业印花税的支出也必然随之增加，在这种条件下，从节省税收成木的角度出发，企业也应加强对印花税纳税筹划的研究与思考，以便减轻自身的税收负担。本文主要针对企业印花税纳税的特点与方法，介绍几种可行的筹划思路，并结合案例予以说明，希望能对企业的财务管理冇所帮助。一、筹划策略1一一减少交易金额印花税是対在我国境内设立、领受应税凭证的单-位和个人，就其设立、领受的凭证征收的i种税。由于各种经济合同的纳

3、税人是订立合同的双方或多方当事人，其计税依据是合同所载的金额，因而出于共同利益，双方或多方当爭人可以经过合理筹划，使各项费用及原材料等的金额通过非违法的途径从合同所载金额中得以减除，从而压缩合同的表面金额，达到少缴税款的目的。案例1：企业A冇一项加工产品配件的业务需婆由企业B承担，于是双方签订-•份加工承揽合同，合同金额为400力元，其中包括由受托方B企业提供的辅助材料费用200力元。就此双方各自应对其签订的合同按照加工承揽合同缴纳卬花税：4004.5%尸0.2（力元）。两家企业希望能有办法减少该项业务的印花税支出，对于这项业务有操作的空间吗？分析：由于加工承揽

4、合同的计税依据是加工承揽收入，而且这里的加工承揽收入是指合同中规定的受托方的加工费收入和提供的辅助材料金额Z和。因此，如果双方当爭人能想办法将辅助材料金额压缩，问题便解决了。具体的做法就是由委托方自己提供辅助材料。如杲委托方自己无法提供或是无法完全自己提供，也可以由受托方提供，这时的筹划就耍分两步进行。第一步，双方签订-•份购销合同，由于购销合同的适用税率为0.3%o,比加工承揽合同适用税率0.5%。要低，因此只要双方将辅助材料先行转移所有权，加工承揽合同和购销合同要缴纳的印花税Z和便会下降。第二步，双方签订加工承揽合同，其介同金额仅包括加工承揽收入，而不包括辅

5、助材料金额。按照这种思、路，该项业务可以如下操作：第一步，企业B将辅助材料卖给企业A,双方就此签订购销合同，就此各自缴纳印花税：200x0.3%o=0.06（万元）笫二步，双方企业再签订加工合同，合同金额200方元。这时各自应缴纳的印花税为：200x0.5%o=0.1（万元）可见，通过这种筹划，双方各自能节省印花税支出0.04万元。如果这种合同的数量较多的话，将为企业节省一笔不小的税收支出。在日常生活中，如果经济交易活动能当面解决，一般是不用签订合同的，上面所说的筹划中，辅助材料的购销不用订立购销合同，这也会省去部分税款。如呆企业双方信誉较好，不签加工承揽合同当

6、然更能节省税款，但这样可能会带來一些不必要的经济纠纷。减少交易金额策略在印花税的筹划屮可以广泛地应用，比如互相以物易物的交易合同中，双方当事人尽量互相提供优愿价格，使得合同金额下降到合理的程度。当然这要注意限度，以免被税务机关调整价格,最终税负反而更重，以致得不偿失。二、筹划策略2—一缓定交易金额在现实经济生活中，各种经济介同的当事人在签订介同时，冇时会遇到计税金额无法最终确定的借况。而我国印花税的计税依据人多数都是根据合同所记载金额和具体适用税率确定，计税依据无法最终确定时,纳税人的应纳印花税税额也就相应地无法确定。而根据《中华人民共和国印花税何行条例》第7条

7、规尬，应纳税凭证应当于书立或者领受时贴花。也就是说，企业在书立合同之时，其纳税义务便己经发生，应该根据税法规定缴纳应纳税额。为保证国家税款及时足额入库，税法采収了一些变通方法。税法规定，冇些合同在签订时无法确定计税金额，如技术转让合同中的转让收入，是按销售收入的一定比例收取的或是按其实现利润多少进行分成的；财产租赁合同，只是规定了月（天）租金标准而无租赁期限的。对这类合同，可在签订时先按定额5元贴花，以后结算时再按照实际的金额计税，补贴印花。这便给纳税人进行纳税筹划创造了条件。在经济交往活动屮，企业签订的介同如果木身金额就较小，自然没冇筹划的必要，但如果金额相对

8、较人，应纳税额较人时筹划