中国纳税评估的法律定位与改革探析

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1、中国纳税评估的法律定位与改革探析摘要：纳税评估在西方发达国家有着广泛的应用，但是在屮国，由于缺乏相关的经验和法律法规的不健全，对纳税评估的应用还存在着不足的地方，这些问题导致中国的纳税评估丁作经常陷入某些被动的局面。通过对中国纳税评估的法律定位与改革方法的探讨，进一步加深纳税评估在中国现有市场经济中的不足，并提出対纳税评估工作改革的一些建议，为进一步完善屮国纳税评估制度提供一些建议和参考。关键词：纳税评估；法律地位；改革措施中图分类号：F810.42文献标志码:A文章编号:1673-291X(2013)30-0142-02一、纳税评估制度的起源及概述1

2、.纳税评估的起源。纳税评估在发达国家中已广泛被采纳并推广应用，从历史的角度来看，纳税评估制度起源于美国、日本、德国的税务评估制度中，英国、美国和法国的诉辩交易制度，口本、韩国的行政指导制度，是结合了以三种制度而成的新制度。2•纳税评估的概述。纳税评估又称审核评税、税收评估，是指税务机关根据纳税人的申报资料及日常掌握的各种税收征管资料和信息，依据国家有关法律和政策，对纳税人在一个纳税期内纳税情况的真实性、准确性、合法性进行综合估量和评价，发现、纠止和处理纳税行为中的错误和异常情况的管理活动。纳税评估在税收管理中占有很重要的地位，是税收管理系统的一部分。随

3、着社会经济的飞速发展，新的税收管理模式应运而生，纳税评估也在不断地进行改革，往更好、更完善的方向发展。新的税收管理模式将会促使纳税评估在税收管理屮越来越重要的地位。二、纳税评估的法律地位根据国家法制要求，任何活动都必须遵守国家的法律规定，不能逾越。当然，税务管理活动也不例外，税务管理活动必须遵循法律。根据笔者对《税收征管法》和《实施细则》的查阅，两者都没有提到有关税务评估规则的具体内容，原來国家税务总局除了在商贸企业和加油站的税务评估文件和一些文件中提到税务评估外，其他地方都未曾听说过。2005年3月10FI,国家税务总局出台了《纳税评估管理办法（试行

4、）》，规章中定义纳税评估如下：是指税务机关根据纳税人的申报资料及口常掌握的各种税收征管资料和信息，依据国家有关法律和政策，对纳税人在一个纳税期内纳税情况的真实性、准确性、合法性进行综合估量和评价，发现、纠正和处理纳税行为中的错误和异常情况的管理活动。在一些地方性的文件中，对于税收征管工作的目标是加大征管统筹力度，全面地整合资源，对资源实行科学配置与管理，积极地推动税收征管与纳税服务，内部控制机制，税务部门队伍建设以及税务文化建设的有机结合，形成以纳税评估为重点，以税源专业化管理为核心的税收征管格局，完善纳税评估的运行机制，提高税收征管的质量和效率。从这

5、一点看来纳税评估在税务工作中有着非常重要的意义，对中国税务工作的开展起着十分重要的作用。然而，根据现在实行的《税收征管法》中可以看出其给予税务机关的权力依旧模糊，税务机关并没有真正的纳税评估权。由此文献分析，纳税人可以拒绝接受这项义务，或者只能在强迫被动下接受，这对于纳税评估人执行纳税评估工作是非常不利的。法律法规的不完善导致纳税评估缺少了以法律为基础的强冇力的支持，这样联系纳税评估与纳税人之间的纽带关系的就只有税收和财产了，这就让评估在法律缺省的情况下，显得很没有可信度。纳税评估缺少一定的法律基础，没有行政执法行为的基础可以依赖，纳税评估工作仅仅只是

6、对纳税人的税务信息进行审计核查，没有具体的管理意义，并且必须依靠H前存在的不完善的法律法规去解决在纳税评佔工作中出现的矛盾；而在对涉税人基本情况的调查、核实和分析方面,缺乏有效的途径和有力的证据，执行法律的手段和途径也受到多方面的限制，没有较强的执法力度。纳税评估工作和稽查工作不一样，稽查工作具有法律赋予它的手段、权限和保护措施，这些方面的缺乏使纳税评估工作难以真正的、有效地进行下去。根据笔者在税务局任职的调查发现，纳税评估工作缺乏实际操作的经验，不能很好地协调资料的收集、处理和核实的工作关系，这些问题给纳税评估带来了不小的困扰。纳税评估工作还缺乏其他

7、工作环节的有效配合，确乏内部管理的有效手段。三、纳税评估工作中存在的问题1•纳税评估的观念不明确。为了适应市场经济的多元化和全球化，纳税评估就应运而生，可以说纳税评估是为了适应新的经济环境的产物，是税收管理适应经济的一种发展趋势。根据笔者的工作经验发现，现在仍存在着对纳税评估的观念认识达不到深度的现象。主要有以下两种表现：(1)不了解纳税评估的概念和工作模式，对纳税评估的内涵意义认识偏少；(2)对纳税评估的实施流程及具体工作方法不了解，不同地方的纳税评估方法各不相同，会给评估工作带來一定的阻碍，导致工作无法顺利进行。1.税务评估的法律地位不高。前文笔者

8、已经分析过了纳税评估工作在法律屮的地位，分析结果表明纳税评估工作现冇法律依据层次不够、地位不高