中国税务稽查的法律定位与改革探析范文

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1、中国税务稽查的法律定位与改革探析一、引言“税务稽查”，是税务机关依法对纳税人、扣缴义务人履行纳税义务、扣缴义务情况所进行的税务检查和处理工作的总称。作为税收职能作用得到充分实现的一种手段，税务稽查可以视为属于一种对税收制度资源进行有效整合，以达成其既定的税务稽查目标与责任的创造性活动。其功能主要是:维护税收秩序的重要保证，确保财政收入稳定增长的重要手段，税收征管模式的重要支柱，保证勤政廉政和公正执法的重要措施，促进社会主肴义市场企业的日常稽查。稽查分局负责大型企业的稽查工轭作，接受征管分局移送的案件。调查分局具有司法职责，申负责税务稽查分局

2、移送的涉税犯罪案件和公民检举揭发的洞涉税犯罪案件的各项调查和刑事侦察工作，其中经调查与炜侦察，认为构成刑事犯罪的案件要移送司法部门查处;认甑为未构成刑事犯罪的案件，要移送税收征管分局来处理。桦而调查分局的调查人员不配枪支，不授警衔，但具有税官妒和警官的双重身份，拥有税收违法犯罪刑事调查权。【1须0】日本则将税收犯罪的刑事侦查权赋予税务机关的一犸个特别部门(即税警部门)来行使，税警部门专司打击税圄收犯罪活动，违法活动则由一般的税务人员负责调查。由彖10/10以上国家的税务稽查机构设置可以看出，各国对税务稽查都给予了高度的重视，都设置了专门的

3、稽查机构，并且还论突出涉税犯罪案件的稽查，将该项权力授予专门的机构。莒(二)关于税务稽查的职权与税警制度税务稽查的职硕权关系着税务稽查职能的实现程度，而为了弥补税务稽查靶执法性和刚性不足的潜在可能，国外对此的补充和完善主坪要是通过税警制度体现。德国的违法案件调查分局实际觊上是一个不配备武器、不授予警衔的税务警察机构，具有躅警察、检察和行政三种职能，兼具税官和警官的双重身份嘭。locALhosT俄罗斯、意大利则实行的独立税务警察制度，脱离于公安、税务部门之外，自上而下自成宀体系，属于司法部门，是国家的一种特殊武装力量，可以众保存和携带枪械和

4、其他专用武器。其优势在于高压集权、落政出一门、反应迅速，便于协调行动，统一指挥，能有效瓴地打击税收犯罪。日本则在大藏省国税局内部设立查察颛部，也称税收犯罪调查部，并在各地财政局内部设立相应匿的查察部，从而完成了税警机构的组建。国会通过《打击荮国税犯罪法》，授予查察官(即税收犯罪调查人员)调查尽税收违法犯罪行为的刑事调查权和一系列相应的刑事侦查铨权。即税务警察不仅有权对一般税收违法行为进行调查，薹还有权进行犯罪调查。因此，税收犯罪行为由查察官直接库10/10移交检察机关追究刑事责任，不必通过警察部门。因此，梓从形式上看，税务警察属于税务行政人

5、员的一种，但实质备上整个调查过程适用的是特别的司法程序而不是行政程序璧。在取证程序的严格程度上，税务调查体现了行政合法与效率兼顾原则，由税务署长同意就可以进行。税收犯罪调滚查程序要严于课税调查程序，强制调查权须经法院授权才可以行使。【11】从各国关于税务稽查的职权与税警兜制度的选择来看，税务稽查的功能主要定位在打击和惩戒锟税收犯罪。为了实现这一功能的有效性，各国除了设置专薄门的负责机构外，还通过法律赋予稽查机构更多的权限酊，即在一般的询问、检查权限之外，还规定税务稽查人员噤在调查案件时拥有搜查住所、封存账簿、查封财产等刑事笄侦查权。虽然

6、程度不同，但税务稽查部门或多或少都拥有罴一定的刑事侦查权，如强制检查权或人身自由限制权，从纶而为打击犯罪提供了强有力的保障。因此，无论是机构填设置还是功能定位，对我国税务稽查制度的改革与完善都具有重要的借鉴意义。如通过法律授予税务稽查部门在特定情况下的特殊权限，增强税务稽查部门的独立性和执☆法性等。四、我国税务稽查制度的改革(一)税务稽┰查的基本定位与改革思路税收稽查是税收执法的主要表枚10/10现形式，是税收公平正义的最大体现。因此，对税务稽查钆的定位，需要同时从微观和宏观两方面考虑。微观方面，筅主要是稽查机构内部的部门设置、职能分工

7、等，同时，包括稽查机构设立的形式、职能配置以及上下级稽查部门绉之间的管理体制等。宏观方面主要涉及税务系统内稽查与沩征管、法制机构的关系以及税务稽查与公安、检察等部门л之间的关系。因此，改革的思路应当是从法律上保证税荧务稽查的地位与独立性，完善和强化税务稽查的职能与执宾法手段，确保其刚性。(二)税务稽查制度改革的路径杭1.实行全国统一和垂直领导的税务稽查管理体制。统熟一和垂直领导的税务稽查管理体制体现了税务稽查机构纵纨向安排的发展趋势。在全国范围内实行一体化的税务稽查鞑管理体制，形成独立的税务稽查系统，将实现相互配合蜩、信息共享、降低成本。

8、垂直管理体制的重要作用之一ㄒ在于将税务稽查机构与其所在的地方政府之间树立一道隔刖离墙，防范地方政府在政绩观驱动下对稽查机构的不当干棘涉。在原有的按照行政区划层层设置稽查机构的制度