基于LUBA的成本管控奖惩机制

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1、藩髯糟，搿㈠掣“窜，i：曩≯7：I：__!曩曩§!警；崩：。DOI：10．3969，j．issn．1003—1154．2015．01．037喇骚翱豫目基于LU队的成本管控奖惩机制口谭章禄周文文(中国矿业大学，北京100083)[摘要】依据当前企业在奖惩管理方面存在的问题，建立了基于成本责任系数，成本控制质量，以及自报目标成本的生产企业奖惩机制，能够切实提高生产企业奖惩管理的科学性和可操作性，有效地降低企业成本和促使各责任相关主体准确上报数据。[关键词]LUBA模型；奖惩机制；成本[中图分类号]F”53[文献标识码]A[文章编号】l∞3—1154(2015)0l_01眇—

2、∞随着企业的发展和企业所面临竞争环境的日益复杂，成本管理在企业管理中的地位越来越重要。由于缺乏合理成本管控奖惩机制的指导，有些企业对于成本管理的奖罚，只是按着完成目标程度进行差额奖罚，或是约定一定的比例⋯。很多企业对于成本责任主体的奖罚，并没有与各责任主体的责任大小关联起来。还有一些企业在进行成本奖罚时，成本责任主体自报的成本目标不合理，使得管理者不能了解到真正的信息，阻碍了成本的有效控制。针对上述问题，本文在LUBA理论体系基础上，排除各项不可控因素对成本的影响，建立了基于成本控制质量、成本责任系数与自报成本的成本管控奖惩机制，能够提高成本管理的效率和员工成本控制的积

3、极性；实现可视化的成本责任奖惩；使得管理者能够系统、及时、全面的对成本的控制状态进行把握，实现动态的、全过程的精细化管理。一、成本质量的确定(一)基于LUBA的成本核算体系成本核算是企业进行成本管控的基础，如何建立起科学、易行、动态、面向管理的成本核算体系，将直接影响到成本质量的判断。本文从传统的成本会计入手，首先依据企业组织机构的职能，将所发生的成本划分为独立的“区”成本(Area)；在区的基础上，按工艺流程或职能特点，继续划分为“块”成本(Block)，在块的基础上，按工序或工作内容，通过进一步细化，可以划分为“单元”成本(Unit)，将辅助生产环节业务和其他使不同

4、的区块单元受益，但又不易单独划分为区块单元的项目，定义为“线”成本(hne)。各区、块、单元之间通过共享的线成本进行连接【2】。建立以线成本(“ne)、单元成本(Unit)、块成本(block)、区成本(Area)为基础的成本核算体系。缩写为LUBA，称为LUBA核算体系。如图1所示。B1l磁1B3回回回回回回圈

5、四回回固叵E三羔弓lI[二二E]ilE三塞兰图1LUBA理论体系将企业成本划分层次后，对每一层次的成本进行归集。每一层成本都涉及相应线成本的分摊。其中线成本主要包括折旧费用、电力成本、专项费用等不宜直接归集到某一层次上的项目。以上面的层次结构划分为例，则基于L

6、UBA理论的核算方法如下：假[基金项目】国家自然科学基金项目(61471362)．2015年第1期109设A，区曰，块的u，单元的单元成本记为：e’(i为指标标号)，其中所包含后个成本项目，并且U，单元所在的块中包含两项单元线成本，分别设为c；和呓，且其分，“’，“‘摊到u，单元的分摊因子分别为戈?和茗；，单元u，的成本费用为记为C。贝Ⅱcu：窆∥’+戈rC“+z≯呓“’同理B，块的％，％单元成本分别为％，％，并且日，块t口，，H’rH’所在区中包含3项块线成本，分别设为C，c；，C，且其分摊到块的分摊因子分别为互?，石；，z：，则曰，块的块成本为：G，=c。，+c此+

7、c以慨?1巧。+并：1呓1慨；1t。同样A，区的日。块成本记为G，，并且A，区包含3项，^，r^，r^。区线成本，分别设为讲，呓，c：，且其分摊到块的分J^_，^’r^‘摊因子分别为菇?，戈；，菇：，则A，块的块成本为：C。j=C8j+CBj+t?t?+遗?吐?+或÷t÷设A：，A，区成本分别为G，，q．，则该企业的总成本C=a．+c^，+G。。LUBA成本核算体系从管理者角度出发，能够使管理者及时清晰地掌握成本信息动态。借助现代信息技术，依据上述原则，对每一个层次的成本进行归集后，就可以开展成本质量确定等一系列的工作。(二)基于目标成本的成本质量的确定假设以下均已做了

8、线成本的分摊。在这里单元、块、区的年‘度目标成本分别采用移动平均法取相应的前三年的单元、块、区的平均成本，并和行业的平均水平做比较取较小的作为目标成本。注意分析并排除由于技术的突然变革，或是工作面的搬迁所导致的非常规成本。设U，单元成本的当年行业平均水平为C-．，曰，块成本的当年行业平均水平为c_．，A，区成本的当年行业平均水平为c-，u，单元成本的前三年平均值为C“乎，曰，块成本的前三年平均值为c_．平；A，区成本的前三年平均值为c-舶则当年u，单元的目标成本为c川l=min(％，吒平}，日，块的目标成本为c引f=min{c_，，c-，