国家审计发挥治理功能的机制及困境探讨

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1、总第599期管理观察2015年12月第36期ManagementObserver下旬出版国家审计发挥治理功能的机制及困境探讨李雪梅（四川大学华西医院，四川成都610041）摘要：良好的公司治理离不开内部审计与社会审计的共同作用。而良好的国家治理也离不开国家审计的支持。本文关注国家审计的一般审计特征，以其与内部审计、社会审计的共性作为切入点，通过效仿内部审计与社会审计在发挥公司治理效应时的作用机制探讨了国家审计发挥国家治理功能的六条路径，为全面构建国家审计作用机制提供一个新的思路。此外，本文在自身的研究框架下，简要地分析了目前阻碍国家审计发挥国

2、家治理作用的几个重要困境。关键词：国家审计治理机制内部审计和社会审计2011年7月，刘家义审计长在中国审计学会第三次的理论基础是委托代理理论。诞生于经济学科的委托代理事论坛上做了题为“国家审计与国家治理”的重要讲话，理理论是制度经济学契约理论的主要内容之一，也是现提出了“审计实质上是国家依法用权力监督制约权力的代公司治理的逻辑起点。在该理论体系下，可以将不参行为，其本质是国家治理这个大系统中一个内生的具有与公司经营决策的所有者、公司的债权人看作委托人，预防、揭示和抵御功能的‘免疫系统’，是国家治理的而将公司的经营者看作具有受托经济责任的代理人

3、，由重要组成部分”的重要命题；李善波等（2009）基于审于存在信息不对称，委托人和代理人都可能有道德风险计的免疫系统观尝试构建了国家审计监督机制，但并没和逆向选择的问题。审计正是以解决信息不对称为突破有提升到国家治理的高度；蔡春等学者（2009）探讨了口，促进委托人和代理人的目标一致性，在一定程度上政府审计在维护国家经济安全时的作用机理与路径选择，缓解代理问题，以提高公司治理水平。而国家经济安全是国家治理当中的一个重要方面。审计根据社会契约理论，国家是社会公众形成契约的署金融审计司课题组（2010）黎仁华（2010）、李健等结果，而政府的本质

4、就是一个国家或社会的代理机构，学者（2010）继续将这个话题深入到更加细分的国家金代理人民执行国家职能，受托管理公共资源，承担社会融安全领域，对审计机关在维护国家金融安全方面发挥公众赋予的公共受托责任并最终实现社会公众利益的作用的机制与路径进行了研究。总的来说，对我国国家最大化。最高审计机关亚洲组织(AsianOrganisationof审计发挥国家治理功能的机制问题的探讨，尚没有较为SupremeAuditInstitutions，ASOSAI)1985年5月在东京权威的结论。召开第三次大会和第二次国际讨论会时通过的《东京宣笔者认为，国家审

5、计作为与内部审计、社会审计并言》中明确地界定了公共受托责任，并将其定义为，“公存的一种审计类别，具有审计的一般特征，如果将整个共会计责任（即公共受托责任，笔者认为两者概念一致，国家看作一个规模庞大的公司，将国家治理看作公司治故不加区分）系指受托经营公共财产的人员、当局有责理，那么国家审计兼具“公司”内部审计与社会审计双任汇报对这些财产的经营情况并负有财政、管理和计划重特征。如此，通过考察内部审计与社会审计发挥公司方面的责任”。现代国家审计的本质就是解除公共受托治理作用，可以为国家审计发挥国家治理功能提供思路。责任，它不但因公共受托经济责任的产

6、生而产生，而且因公共受托经济责任的发展而发展。由此可见，委托代一、国家审计与国家治理的理论基础理问题必然同样存在于国家治理当中，而国家审计通过解决国家治理中的信息不对称问题促进国家治理水平的支撑“将国家类比为一个公司”这一设想最为有力提升，是其发挥国家治理作用的根本路径。作者简介：李雪梅（1987-），女，民族：汉，籍贯：四川内江，学历：硕士，职称：助理会计师，研究方向：内部审计。·160·财务管理与经贸分析二、我国国家审计发挥国家治理功能的机制是维护国家经济安全。国家审计通过监督财政财务收支以及与之相关的活动，可以感知、防范、消除和修复经从

7、受托责任层面看，公司治理是确保受托责任关系济机体的病变和风险；它在发现问题的同时可以对问题有效运行的控制机制。根据委托者是否包括除所有者外产生原因从微观到宏观、从个别到一般、从表象到本质、的其他外部利益相关者，公司治理有狭义和广义之分：从苗头到趋势进行深入的分析，及时地找到“致病”的狭义的公司治理是指股东对经营者的监督与制衡机制；根源，“对症下药”并提前预防，以此增强经济社会运而广义的公司治理则是协调公司与所有利益相关者（股行的“免疫力”，使经济运行长期处于安全有效的状态（左东、债权人、供应者、雇员、政府、社区等）的制度安排。敏，2011）。

8、而内部审计主要作用于狭义的公司治理，社会审计则主要2.公共政策的制定和执行是国家治理中直接关系作用于广义的公司治理。在2002年国际审计师协会递交到社会公众的切身利