上市公司会计师事务所选择行为探析[文献综述]

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1、文献综述（20__届）上市公司会计师事务所选择行为探析8自恢复审计制度起，我国的审计事业就有了长足的发展，特别是九十年代资本市场的建立，更是为注册会计师提供了一方施展能力的舞台。对于审计这一领域的研究，特别是在会计师事务所选择机制方面的研究，受到了许多学者的关注。上市公司的会计师事务所选择行为不仅会影响到公司的价值，也会促使事务所改变其审计质量和审计业务。就目前而言，国内事务所仍处于初级阶段，存在规模小，竞争弱，素质低下，服务重叠等问题，整个审计市场的竞争态势也是趋向于不良状态的。因此，探悉事务所选择行为是一个重要的研究领域。迄今为止,很多学者已经对此进行了

2、详尽的研究，以期为审计双方更好的发展提供帮助。1上市公司对会计师事务所的需求1.1审计需求的理论阐述审计需求的委托代理理论，是目前审计需求解释的主流理论委托代理假说，该假说是在Jensen和Meckling(1976)所倡导的委托代理理论的基础上发展起来的，他们认为审计是降低委托人与代理人之间代理成本的一种有效机制。他们以企业的所有权和经营权相分离，以及由此所导致的信息不对称为切入点，紧紧围绕委托代理关系中道德风险对企业价值的影响进行讨论。根据上述理论，审计是在所有权和经营权相分离的前提下，投资者和管理层之间代理成本最小化的制度安排。1.2上市公司对会计师事

3、务所的需求会计师事务所是连接政府和企业的桥梁，所有者和经营者之间的纽带，独立于政府和企业之外、不以盈利为首要目标、具有法定社会职能的第三人。它一方面担负着塑造市场经济微观主体，规范企业经营活动的重任；另一方面又是国家对社会经济进行宏观调控的具体执行者。蔡映雪和杨朔（2009）认为，对于持续经营能力良好的公司来说，管理者对良好的财务状况预测有信心，他们倾向于通过选择较高质量的审计师事务所对公司进行监督，以达到向市场传递或发出较好信息的目的。吴粒等（2008）提出，外部审计本质上是独立的外部活动与“外部控制”，它的作用就是保护包括股东和债权人在内的利益关系者的权

4、利和利益，实质上就是要保护他们的所有权实现形式，而这正是公式治理结构的目标、本质和内容。2上市公司对会计师事务所选择机制概况82.1选择机制概况就企业本身性质及其规模而言，对事务所的选择也存在很大的差异性。以中国财经网上1993至2003年期间的上市公司为以地方政府控股、中央政府控股、地区政府干预指数衡量政府影响，并以上市公司的会计师事务所选择情况衡量市场效率，结果显示：（1）在调查目标中，超过一半的公司选择了本地小型事务所；（2）与非政府控股的公司相比，政府控股尤其是地方政府控股的公司更倾向于选择本地小事务所，并且地区政府干预程度越强，这种倾向越强；（3）

5、本地小所的审计质量更低，尤其是在为地方政府控股和中央政府控股的公司进行审计时；（4）“政府控股尤其是地方政府控股的公司更倾向于选择本地小所”这一结果并非是由审计产品的供应方引起。谢周勇（2008）认为,在以资本市场为媒介的上市公司的两权分离中，由于股权的分散，企业的所有者变得模糊，由真正代表全体股东的所有者来委托注册会计师审计已变得完全脱离了现实。这时产生了间接型会计师事务所选择机制。间接型会计师事务所选择机制是由于财产所有人人数过多，直接委托审计业务难以形成一致意见或交易成本太高，往往委托一个代理机构具体执行审计业务委托工作的一种模式。刘恒孝（2006）认

6、为，在目前资本市场上，因股权分散，资本流动性大，财产所有人不确定，直接型选择机制中由所有者行使委托注册会计师审计的权力变得不现实了，审计往往只好采用间接型选择机制。随着股份制的发展，公司股权越来越分散，上市公司审计采用直接型选择机制已经不现实了。间接型选择机制是股份制发展到一定阶段的必然产物。在英美模式的相关分析中，Simunic和M.Stein(1987)提出，在IPO阶段，管理层持股比例与外部审计需求负相关。Eichenseher和Shlifer(1989)提出，负债率和审计质量有关，负债高的公司更有可能聘请外部审计。而在日德模式中，HollisAshb

7、augh和Terry.D(2003)认为，尽管其他公司治理机制可能减轻外部审计在公司治理中的主要作用，但当公司对财务信息质量要求较高时，外部审计可能起到很好的外部治理作用。随着我国经济的不断发展，公司对审计的需求越来越大，尤其是上市公司。但是国内的会计事务所现状不容乐观，在一定程度无法满足上市公司的审计需求，这将严重影响上市公司对会计事务所的行为选择。余玉苗（2001）曾对审计沪深两地截至2000年4月份总共944家Ａ股上市公司1999年报的会计师事务所情况进行了统计，结果显示上市公司客户最多的前10家事务所（“十大”）的市场占有率只有31.8％，前20家事

8、务所的市场占有率也不到51％。（4）传统业务仍旧占据